「案情簡介」

　　某紡織企業將生產的500套床上用品發放給職工作為福利，并按成本15萬元作為收入入賬。稅務人員在該企業檢查時，要求其按同類床上用品同期對外銷售價格20萬確認為收入。該企業認為，發放給職工作為福利的床上用品屬于自制產品，未實際發生銷售情形，應按成本確認收入。稅務人員進行相關稅收政策法規輔導，并送達《稅收自查通知書》，該企業對作為福利發放給職工的床上用品按同類資產同期對外銷售價格作為收入，自查補繳相關稅款及滯納金。

　　「稅法分析」

　　《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十三條規定：《中華人民共和國企業所得稅法》第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第二十五條規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

　　《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）明確：一、企業發生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算。（一）將資產用于生產、制造、加工另一產品；（二）改變資產形狀、結構或性能；（三）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；（四）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產所有權屬的用途。二、企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產所有權屬的用途。三、企業發生本通知第二條規定情形時，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　因此，本案中企業以自制的資產作為福利發放給職工，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。

　　小陳稅務分析：

　　會計處理（摘自新準則-職工薪酬講解）

　　企業向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。如企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計人當期損益或相關資產成本。相關收人的確認、銷售成本的結轉以及相關稅費的處理，與企業正常商品銷售的會計處理相同。企業以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬的金額，并計人當期損益或相關資產成本。

　　「例2」甲公司是一家生產筆記本電腦的企業，共有職工2000名。2×14年1月15日，甲公司決定以其生產的筆記本電腦作為節日福利發放給公司每名職工。每臺筆記本電腦的售價為1.40萬元，成本為1萬元。甲公司適用的增值稅稅率為17%，已開具了增值稅專用友票。假定2000名職工中1700名為直接參加生產的職工，300名為總部管理人員。假定甲公司于當日將筆記本電腦發放給各職工。

　　根據上述資料，甲公司計算筆記本電腦的售價總額及其增值稅銷項稅額如下：筆記本電腦的售價總額＝1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800（萬元）

　　筆記本電腦的增值稅銷項稅額＝1700×1.40×17%+300×1.40×17%=404.60+71.40=476（萬元）

　　應當計入生產成本的職工薪酬金額＝2380+404.60=2784.60（萬元）

　　應當計入管理費用的職工薪酬金額＝420+71.40=491.40（萬元）

　　甲公司有關賬務處理如下：借：生產成本 27846000管理費用 4914000貸：應付職工薪酬一一非貨幣性福利32760000借：應付職工薪酬一一非貨幣性福利 32760000貸：主營業務收入 28000000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）4760000借：主營業務成本20000000貸：庫存商品20000000

　　即：如企業以自產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計人當期損益或相關資產成本。

　　稅務處理企業將自產產品用于發放給職工作為福利，會計確認收入，同時符合稅收規定視同銷售貨物，該企業對作為福利發放給職工的床上用品按同類資產同期對外銷售價格作為收入，應確認視同銷售收入20萬元，會計上已經做了收入15萬元，只需納稅調整增加5萬元；

　　問題根源：企業賬務處理有錯誤：按照“按成本15萬元作為收入入賬”，未按照“按照該產品的公允價值和相關稅費確定（20萬）”作為收入，少做了5萬元收入，同時也少做了職工福利費5萬元。

　　稅務機關未調整完全：

　　1.只調整收入差額：5（20-15）萬元

　　2.未調整企業職工福利費：5萬元，但是需要關注企業職工福利費支出，還要符合相關標準