新用戶掃碼下載【案例】“走出去”企業適用優惠稅率抵免需謹慎
隨著“一帶一路”戰略推進，廈門本土企業正迎新的發展機遇。在走出國門的同時，還要把控好稅收風險，才能夠走的踏實、有底氣。
近日，廈門國稅通過數據篩選，發現廈門市某集團有限公司在“走出去”的過程中，可能存在稅收風險。稅務人員通過政策普及講解，及時幫助納稅人化解風險。
案件背景
廈門市某集團有限公司成立于2000年6月14日，主要從事果（蔬）汁及果（蔬）汁飲料等各種飲料、罐頭食品及以上產品的塑料包裝、容器、餐飲具的制造、加工。該公司根據企業的發展策略，在香港有全資子公司。
稅務人員在對該企業2014年年度申報表案頭分析時發現，該企業2014年取得境外股息紅利所得為18150712.6元，卻未填報表A108000《境外所得稅收抵免明細表》和A108010《境外所得納稅調整后所得明細表》，很可能存在申報信息有誤的風險，決定對其進行境外風險分析。
風險分析
廈門國稅稅務人員通過案頭審計和下戶約談，了解到該企業為我市高新技術企業。通過進一步溝通得知，該企業按照《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）的規定，在計算境外抵免限額時，自行使用15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。由于該股息所得已在香港按照16.5%的稅率繳納了企業所得稅，高于按15%計算的抵免限額，所以企業認為無需繳納稅款，就未填報境外所得應納所得稅額和抵免境外繳納的所得稅款等欄目。
政策適用分析
《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）在規定高新技術企業境外所得適用稅率及稅收抵免有關問題時明確：在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額的高新技術企業必須符合“以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業。”也就是說，不是所有高新技術企業在境外設立的企業分回利潤都可享受按15%計算抵免限額，而符合這一條件的情形必須是居民企業從境外設立不具有獨立法人資格的分支機構取得的各項境外所得。因為只有境外分支機構才有可能符合“以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品（服務）收入等指標申請并經認定的高新技術企業”。
很多高新技術企業雖然本身符合高新技術的條件，但取得從其境外設立的子公司分回的利潤；或者從境外設立的分公司取得利潤，但該分公司生產經營活動有關的研究開發費用、收入、銷售收入額、高新技術產品（服務）收入等指標在境內居民企業申請高新技術時沒有納入的，否則，都不能享受按15% 優惠稅率計算抵免限額。
因此，該企業的境外所得不適用優惠稅率，應按法定的稅率計算抵免限額，并依照法定稅率和實際繳納稅率的差（25%-16.5%）補繳2014年度的境外所得稅款和加收滯納金。
案件啟示
在對“走出去”企業的實際管理過程中，高新技術企業對上述政策的理解可能都不到位，片面地理解為只要具有高新資格的企業，其境外所得都可以按優惠稅率抵免，本案件中的企業就存在類似的問題。
隨著 “一帶一路”投資如火如荼地展開，我國企業“走出去”的形式將日趨多樣化和復雜化，各“走出去”納稅人必須充分全面的了解稅收政策，才能妥善處理好“走出去”境外所得的稅收抵免問題，避免產生稅收風險。
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