新用戶掃碼下載2019中級考點匯編——無形資產(chǎn)的處置
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《中級會計實務》---無形資產(chǎn)的處置
【知識點】無形資產(chǎn)的出售
【分錄】
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準備
資產(chǎn)處置損益（出售發(fā)生損失時）
累計攤銷
貸：無形資產(chǎn)
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
資產(chǎn)處置損益（出售實現(xiàn)收益時）
注：土地使用權(quán)的增值稅稅率為10%，其他無形資產(chǎn)的增值稅稅率為6%（其中，專利權(quán)、非專利技術(shù)免征）。
【試題分析】甲公司2×17年9月12日，以銀行存款440萬元購入一項專利權(quán)，另支付相關稅費為10萬元，該無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，假定無殘值。2×20年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元，原預計使用年限不變。2×21年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，原預計使用年限不變。2×22年6月16日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款150萬元并收存銀行。則甲公司出售此無形資產(chǎn)的利得為（ ）萬元。
A.81 B.87
C.63 D.79.5
『正確答案』B
①2×17年9月購入此無形資產(chǎn)時的入賬成本＝440＋10＝450（萬元）；
②2×17年無形資產(chǎn)攤銷額＝450/10×4/12＝15（萬元）；
③2×18、2×19、2×20年每年無形資產(chǎn)的攤銷額＝450/10＝45（萬元）；
④2×20年末無形資產(chǎn)的攤余價值＝450－15－45－45－45＝300（萬元）；
⑤2×20年末的可收回金額為205萬元，則甲公司應提取減值準備95萬元；
⑥2×21年無形資產(chǎn)的攤銷額＝205/（6×12＋8）×12＝30.75（萬元）；
⑦2×21年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝205－30.75＝174.25（萬元）；
⑧2×21年末無形資產(chǎn)的可收回金額為68萬元，應繼續(xù)提取減值準備106.25萬元（174.25－68）；
⑨2×22年6月出售時該無形資產(chǎn)的賬面價值＝68－68/（5×12＋8）×5＝63（萬元）；
⑩甲公司出售該無形資產(chǎn)的收益額＝150－63＝87（萬元）。
借：銀行存款 150
無形資產(chǎn)減值準備 201.25
累計攤銷 185.75
貸：無形資產(chǎn) 450
資產(chǎn)處置損益 87
【知識點】無形資產(chǎn)的出租
【分錄】：
1.取得租金收入時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
2.攤銷無形資產(chǎn)價值時：
借：其他業(yè)務成本
貸：累計攤銷
【知識點】無形資產(chǎn)的報廢
【分錄】
借：營業(yè)外支出
累計攤銷
無形資產(chǎn)減值準備
貸：無形資產(chǎn)
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