房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得土地如果未及時(shí)開(kāi)發(fā)，根據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)土資源部令第53號(hào)）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，未動(dòng)工開(kāi)發(fā)滿(mǎn)一年的，由市、縣國(guó)土資源主管部門(mén)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，向國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)人下達(dá)《征繳土地閑置費(fèi)決定書(shū)》，按照土地出讓或者劃撥價(jià)款的百分之二十征繳土地閑置費(fèi)。土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本。

那么根據(jù)上述規(guī)定，上繳給相關(guān)政府部門(mén)的土地閑置費(fèi)能否在土地增值稅和企業(yè)所得稅前扣除呢？

一、土地增值稅的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）第四條規(guī)定，地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。

因此，土地增值稅有明確的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上繳的土地閑置費(fèi)不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目，不得從土地增值稅中扣除。

二、企業(yè)所得稅的規(guī)定

企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中沒(méi)有明確規(guī)定，土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除；且財(cái)政部和國(guó)稅總局也沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。總之，土地閑置費(fèi)能否稅前扣除不像土地增值稅的規(guī)定那樣明確。因《閑置土地處置辦法》（國(guó)土資源部令第53號(hào)）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定土地閑置費(fèi)不得列入生產(chǎn)成本，國(guó)家稅務(wù)總局也出臺(tái)相關(guān)規(guī)定明確土地閑置費(fèi)不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目，不得從土地增值稅中扣除，許多人認(rèn)為土地閑置費(fèi)也不能在企業(yè)所得稅前扣除，是這樣嗎？

土地閑置費(fèi)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除不應(yīng)依據(jù)國(guó)土資源部的部門(mén)規(guī)定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)所得稅法與其實(shí)施條例及其直接主管部門(mén)（即財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）出臺(tái)的有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

截止目前，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，明確土地閑置不允許稅前扣除或允許稅前扣除。下面我們看看企業(yè)所得稅法不允許扣除的規(guī)定：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)） 第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

（二）企業(yè)所得稅稅款；

（三）稅收滯納金；

（四）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；

（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；

（六）贊助支出；

（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

從上述規(guī)定可知，企業(yè)所得稅法規(guī)定不允許扣除的情況沒(méi)有土地閑置費(fèi)。那么土地閑置費(fèi)是否屬于上述規(guī)定的罰款呢？

《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十九條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)依照本法第三十八條的規(guī)定給予行政處罰，應(yīng)當(dāng)制作行政處罰決定書(shū)。

根據(jù)《閑置土地處置辦法》（中華人民共和國(guó)國(guó)土資源部令第53號(hào)）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，未動(dòng)工開(kāi)發(fā)滿(mǎn)一年的，由市、縣國(guó)土資源主管部門(mén)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)后，向國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)人下達(dá)《征繳土地閑置費(fèi)決定書(shū)》，按照土地出讓或者劃撥價(jià)款的百分之二十征繳土地閑置費(fèi)。因此，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上繳的土地閑置費(fèi)不屬于行政罰款。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中沒(méi)有規(guī)定土地閑置費(fèi)不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

綜上分析，土地閑置費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除。

| 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）