在匯算清繳期間，經(jīng)常會(huì)有財(cái)稅會(huì)員咨詢(xún)關(guān)于《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)的相關(guān)問(wèn)題，對(duì)于幾個(gè)比較典型的情形，給大家匯總，我們一起學(xué)習(xí)吧。

本表是依據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定，以及國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。特別強(qiáng)調(diào)：只要發(fā)生相關(guān)職工薪酬支出，不論是否納稅調(diào)整，均需填報(bào)。

情形1：

甲公司2019年度計(jì)提應(yīng)發(fā)工資120萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資100萬(wàn)元，計(jì)提的20萬(wàn)沒(méi)有發(fā)放。

第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實(shí)際發(fā)生額”：根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）分析填報(bào)。

在本例中，準(zhǔn)予扣除實(shí)際支出金額100萬(wàn)元，所以2019年度稅收金額為100萬(wàn)。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=120萬(wàn)-100萬(wàn)=20萬(wàn)元。

填報(bào)（簡(jiǎn)表）示例1

情形2：

甲公司2019年度計(jì)提應(yīng)發(fā)工資120萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放工資100萬(wàn)元，計(jì)提的20萬(wàn)在2020年5月31日匯算清繳前發(fā)放完畢。

第1列“賬載金額”：填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實(shí)際發(fā)生額”：根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額（實(shí)際發(fā)放的工資薪金）分析填報(bào)。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

在本例中，準(zhǔn)予扣除實(shí)際支出金額120萬(wàn)元，所以2019年度稅收金額為120萬(wàn)。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=120萬(wàn)-120萬(wàn)=0

填報(bào)（簡(jiǎn)表）示例2

情形3：

甲公司2019年度計(jì)提工資100萬(wàn)元，在年度匯算清繳前全部發(fā)放，會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工福利費(fèi)為14萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出職工福利費(fèi)10萬(wàn)元。

福利費(fèi)扣除限額=100萬(wàn)元x 14%=14萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，小于扣除限額14萬(wàn)元，所以2019年度稅收金額為10萬(wàn)。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=14萬(wàn)-10萬(wàn)=4萬(wàn)元。

填報(bào)（簡(jiǎn)表）示例3

情形4：

甲公司2019年度計(jì)提工資100萬(wàn)元，在年度匯算清繳前全部發(fā)放，會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)為8萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。

依據(jù)財(cái)稅[2018]51號(hào)規(guī)定，一般企業(yè)的職工教育費(fèi)用不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

甲公司2019年度職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100萬(wàn)x8%=8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)元，2019年度稅收金額為8萬(wàn)元。2019年度納稅調(diào)增金額=（1列-5列）=10萬(wàn)-8萬(wàn)=2萬(wàn)元，可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

填報(bào)（簡(jiǎn)表）示例4

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家）