部分企業在企業所得稅季度預繳和年度匯算清繳時享受了小型微利企業優惠，但后續年度由于稅務檢查可能會不符合條件從而不能享受稅收優惠，由于小型微利企業的條件不斷變化，企業會記不清楚以前年度享受優惠的條件是什么，下面就小型微利企業享受所得稅優惠的時間段及判斷標準進行梳理。

基本規定

《企業所得稅法》（主席令第六十三號發布，主席令第二十三號修訂）第二十八條第一款規定，符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。

《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十二條規定，企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

同時《財政部 國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條規定，實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：

月平均值＝(月初值＋月末值)÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

一、2010.1.1～2011.12.31

對年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）

《財政部 國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2011]4號）

二、2012.1.1. ～2013.12.31

對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）

《國家稅務總局關于小型微利企業預繳企業所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第4號）

三、2014.1.1～2014.12.31

對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）

《國家稅務總局關于擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）

四、2015.1.1～2015.9.30

對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。并明確自2015年1月1日起，將企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數和資產總額指標的計算方法進行調整，財稅〔2009〕69號第七條同時停止執行。

企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。

從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）

《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第17號）

五、2015.10.1～2016.12.31

對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業減半征收企業所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第61號）

六、2017.1.1～2017.12.31

將小型微利企業的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過50萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標仍然按企業全年的季度平均值確定。

政策依據：《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2017]43號）

《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第23號）

七、2018.1.1～2018.12.31

將小型微利企業的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

前款所稱小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

從業人數包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。從業人數和資產總額指標仍然按企業全年的季度平均值確定。

政策依據：《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅〔2018〕77號）

《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第40號）

八、2019.1.1～2021.12.31

對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。所稱從業人數和資產總額指標，應按企業全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

政策依據：《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）

《國家稅務總局關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）

九、2021.1.1～2022.12.31

對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規定的優惠政策基礎上，再減半征收企業所得稅，即對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

政策依據：《財政部 稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021年第12號）

《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）