房地產企業預繳的增值稅可以抵減不同項目的應納增值稅嗎？

對于這個問題，地方稅務局明確答復如下：
《河北國稅全面推開營改增有關政策問題解答（之二）》
八、關于提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款抵減應納稅額問題
《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）第八條規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減?！?br/>《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號）第十四條規定：“一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。”
因此，提供建筑服務和房地產開發的預繳稅款可以抵減應納稅款。應納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應納稅款。
例如：某房地產開發企業有A、B、C三個項目，其中A項目適用簡易計稅方法，B、C項目適用一般計稅方法。2016年8月，三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元，分別預繳增值稅300萬元，共預繳增值稅900萬元。2017年8月，B項目達到了納稅義務發生時間，當月計算出應納稅額為1000萬元，此時抵減全部預繳增值稅后，應當補繳增值稅100萬元。
房地產開發企業應當在《增值稅申報表》主表第19行“應納稅額”欄次，填報1000萬元，第24行“應納稅額合計”填報1000萬元，第28行“分次預繳稅額”填報900萬元，第34行“本期應補（退）稅額”填報100萬元。
與河北稅務局執行口徑一致的還有天津、北京等地。通過12366咨詢，回復說是因為增值稅申報表附列資料四《稅額抵減情況表》中，對房產地企業預繳增值稅抵減應納稅額時沒有分項目。
對于“跨項目抵減預繳稅款”的操作，基于專門從事稅務咨詢的職業敏感，直覺有地方不妥：比如納稅人甲開發的A項目已完工開始交付，B項目剛剛開盤預售，B項目在預收款預繳的增值稅，在預繳當期就可以從A項目的應納稅額中抵減，對于B項目的預售業務，能算實現實質上的預繳稅款嗎？
《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第18號發布）規定：“第十四條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%（筆者注：2019年4月1日起調整稅率為9%）的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。
第十五條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。
第二十二條 小規模納稅人銷售自行開發的房地產項目，應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。”
文件中，對納稅人抵減預繳增值稅稅款的規定中，都明確是“應按照《試點實施辦法》第四十五條規定的納稅義務發生時間”。
而“因為增值稅申報表附列資料四《稅額抵減情況表》中，對房產地企業預繳增值稅抵減應納稅額時沒有分項目”，所以認為預繳稅款可以在不同項目間抵減，不是舍本逐末嗎？
對部分地方稅務局這樣的操作，我也是醉了。當然，也有地方稅務局有不同的操作，比如：
新疆稅務局在2021年2月9日對“抵減已預繳稅款”到底該如何抵減？是抵減全部項目的預交稅款？還是只能抵減發生增值稅納稅義務項目中的預交稅款？”回復如下：
經與相關部門核實答復：《國家稅務總局關于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務總局公告2016年第18號)  第十四條 一般納稅人銷售自行開發的房地產項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規定的納稅義務發生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管稅務機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結轉下期繼續抵減。
根據上述文件規定，納稅人在確定納稅義務發生時間時，申報抵減已預繳稅款即可。
最后提示大家，在具體執行中，一定要先與當地主管稅務機關溝通明確。