新用戶掃碼下載印花稅法實施后的小變化！你注意到了嗎？
新印花稅法于2022年7月1日開始施行，這些小變化您注意了嗎？
一、取消四舍五入的尾數規定
《中華人民共和國印花稅暫行條例》 | 《中華人民共和國印花稅法》 |
第三條 納稅人根據應納稅憑證的性質，分別按比例稅率或者按件定額計算應納稅額。具體稅率、稅額的確定，依照本條例所附《印花稅稅目稅率表》執行。 應納稅額不足一角的，免納印花稅。 應納稅額在一角以上的，其稅額尾數不滿五分的不計，滿五分的按一角計算繳納。 | 第八條 印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。 |
自2022年7月1日起，納稅人計算印花稅時不足一角的不用四舍五入，按實際計算稅額納稅。
二、新增扣繳義務人的規定
《中華人民共和國印花稅法》第十四條規定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規定。”
根據《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第四款規定：“納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人。境外單位或者個人的境內代理人應當按規定扣繳印花稅，向境內代理人機構所在地(居住地)主管稅務機關申報解繳稅款。
納稅人為境外單位或者個人，在境內沒有代理人的，納稅人應當自行申報繳納印花稅。境外單位或者個人可以向資產交付地、境內服務提供方或者接受方所在地(居住地)、書立應稅憑證境內書立人所在地(居住地)主管稅務機關申報繳納；涉及不動產產權轉移的，應當向不動產所在地主管稅務機關申報繳納。”
需要注意的是，新增境內代理人為扣繳義務人，可見，如果境內企業與境外企業簽訂的合同，作為合同一方的境內企業無需作為扣繳義務人扣繳印花稅。
三、部分合同的稅率降低
承攬合同、建設工程合同、運輸合同印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之三。
產權轉移書據中的商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據印花稅稅率由萬分之五減低為萬分之三。
營業賬簿中的資金賬簿印花稅稅率由萬分之五降低為萬分之二點五。
四、明確計稅依據中是否包含增值稅
明確應稅合同和產權轉移書據的計稅依據，不包括列明的增值稅稅款。所以，企業在簽訂合同和產權轉移書據時，一定注意將增值稅金額在其中列明。
五、明確未列明金額的合同處理
舊政策 | 新政策 |
《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的規定》(國稅地字[1988]25號)相關規定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。 | 《中華人民共和國印花稅法》：“第六條 應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。” 《國家稅務總局關于實施<中華人民共和國印花稅法>等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第14號）第一條第二款規定，應稅合同、產權轉移書據未列明金額，在后續實際結算時確定金額的，納稅人應當于書立應稅合同、產權轉移書據的首個納稅申報期申報應稅合同、產權轉移書據書立情況，在實際結算后下一個納稅申報期，以實際結算金額計算申報繳納印花稅。 |
新政策中，不再要求先按定額五元貼花，而是先在書立合同的申報期填寫《印花稅稅源明細表》，做稅源申報；在實際結算后下一個申報期，按照實際結算金額申報繳納印花稅。
作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）
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