減征增值稅如何計算銷售額？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2024/01/29 14:16:46　字體：大小

企業在計算繳納增值稅時會享受一些減征增值稅的優惠，如小規模納稅人按照3%征收率減按1%繳納增值稅，納稅人銷售使用過的固定資產、舊貨按照3%征收率減按2%繳納增值稅等等，在享受減征增值稅優惠時的銷售額如何確定呢？我們來看一看。

一

3%減按2%

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

《國家稅務總局關于簡并增值稅征收率有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第36號）第六條規定，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2%

根據上述規定，納稅人銷售使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+3%）。

二

3%減按0.5%

《財政部稅務總局關于延續實施二手車經銷有關增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第63號）第一條規定，對從事二手車經銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。

《國家稅務總關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2020年第9號）第一條規定，自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，按以下規定執行：

　　（一）納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

　　銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

　　本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據上述規定，從事二手車經銷業務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%的征收率繳納增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+0.5%）。

三

3%減按1%

《財政部稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第19號）第二條規定，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第1號）第五條規定，小規模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發票。

2023年1月13日國家稅務總局貨物和勞務稅司發布的《2023年新出臺三項增值稅政策即問即答》

6.2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規模納稅人，應如何用含稅銷售額換算銷售額？

答：《國家稅務總局關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號）第一條規定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+0.5%）
本公告發布后出臺新的增值稅征收率變動政策，比照上述公式原理計算銷售額。

根據上述規定，《國家稅務總局關于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）未重復明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規模納稅人，銷售額的計算公式為：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

因此，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規模納稅人，其銷售額為含稅銷售額/（1+1%）。

四

5%減按1.5%

（一）個體工商戶和其他個人出租住房

《國家稅務總局關于發布<納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第16號）第四條規定，小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：
（一）單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
（二）其他個人出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。
第七條預繳稅款的計算
（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款：
應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
第八條其他個人出租不動產，按照以下公式計算應納稅款：
（一）出租住房：
應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%
根據上述規定，作為小規模納稅人的個體工商戶和其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，其銷售額為含稅銷售額/（1+5%）。

（二）住房租賃企業向個人出租住房

《財政部稅務總局住房城鄉建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局住房城鄉建設部公告2021年第24號）第一條規定，住房租賃企業中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。住房租賃企業中的增值稅小規模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。
2021年9月7日國家稅務總局12366納稅服務平臺減稅降費專題發布的《一圖讀懂住房租賃新規及相關優惠政策》

減征增值稅如何計算銷售額？