當前，隨著互聯網、企業內部網等電子購物交易方式的不斷拓展，跨境電子商務出口網上交易已經成為了一種新型的對外貿易方式。日前，《財政部、國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅〔2013〕96號）規定，自2014年1月1日起，對符合條件的跨境電子商務零售出口（以下簡稱電子商務出口）企業執行增值稅、消費稅退（免）稅和免稅政策（以下簡稱退免稅）。從某種意義上講，跨境電子商務網上“私人訂制”的出口貨物，真正讓賣主實現了退免稅。

　　何謂電子商務出口企業

　　根據財稅〔2013〕96號文件規定，享受電子商務出口貨物退免稅的企業，是指自建跨境電子商務銷售平臺的電子商務出口企業和利用第三方跨境電子商務平臺開展電子商務出口的企業。如果是為電子商務出口企業提供交易服務的跨境電子商務第三方平臺，不適用規定的退免稅政策，可按現行有關規定執行。

　　什么條件下電子商務出口享受退免稅

　　（一）享受退稅的四種條件

　　電子商務出口企業出口貨物必須同時符合以下四種條件，才能享受增值稅、消費稅退免稅政策（財政部、國家稅務總局明確不予出口退免稅或免稅的貨物除外）。

　　一是電子商務出口企業屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定；二是出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用），且與海關出口貨物報關單電子信息一致；三是出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯；四是電子商務出口企業屬于外貿企業的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內容與出口貨物報關單（出口退稅專用）有關內容相匹配。即外貿企業應當取得上述合法憑證，并且與報關出口貨物的金額、數量、計量單位、出口企業名稱等內容相一致。

　　注意，對上述規定可歸納為：生產企業實行增值稅免抵退稅辦法、外貿企業實行增值稅免退稅辦法；出口貨物屬于消費稅應稅消費品的，向出口企業退還前一環節已征的消費稅。

　　（二）享受免稅的三種條件

　　如果電子商務出口企業出口貨物，不符合上述退（免）稅條件的，但同時符合下列三種條件，可享受增值稅、消費稅免稅政策。

　　一是電子商務出口企業已辦理稅務登記；二是出口貨物取得海關簽發的出口貨物報關單；三是購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。如出口企業只有稅務登記證，但未取得增值稅一般納稅人資格或未辦理出口退（免）稅資格認定，以及出口貨物報關單并非出口退稅專用聯次，購進貨物出口時未取得合法憑證等，應當享受免稅政策。

　　注意，在上述規定中，如果出口企業為小規模納稅人，均實行增值稅和消費稅免稅政策。

　　如何操作電子商務出口退免稅申報

　　根據財稅〔2013〕96號文件第三條規定，電子商務出口貨物適用退（免）稅、免稅政策的，由電子商務出口企業按現行規定辦理退（免）稅、免稅申報。

　　（一）退（免）稅申報要求

　　根據稅法規定，出口企業出口并按會計規定作銷售的貨物，須在作銷售的次月進行增值稅納稅申報。企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊單證（憑證）與信息齊全，向主管稅務機關進行正式申報增值稅退（免）稅及消費稅退稅。逾期的，企業不得申報退（免）稅。主要分為兩個步驟。

　　第一步，出口退（免）稅預申報。出口企業在當月出口并作銷售收入后，將收齊單證（憑證）及收匯的貨物于次月增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關進行預申報，如果在主管稅務機關審核中發現申報退（免）稅的單證（憑證）沒有對應電子信息或不符的，應當進行調整后再次進行預申報。

　　第二步，出口退（免）稅正式申報。企業在主管稅務機關確認申報單證（憑證）的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，應提供規定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。

　　例如，某A外貿企業（符合退稅條件）2月為境外客戶購進一批服裝，以電子商務方式進行交易。當月取得購進服裝增值稅專用發票，計稅價格為15000元，進項稅額為2550元，并在當月全部報關出口已收匯，其離岸價折合人民幣為18000元。3月初，A企業將上月作賬的18000元外銷收入，填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄進行納稅申報。同時，憑收齊的單證（憑證）向主管稅務機關進行免退稅預申報，但卻發現沒有相關的電子信息無法實現退稅。4月，A企業收到電子信息后，向主管稅務機關進行了免退稅正式申報。已知服裝出口退稅率為16%，征稅率為17%，其應退稅額為：

　　服裝增值稅應退稅額＝增值稅退（免）稅計稅依據×出口貨物退稅率＝15000×16%＝2400（元）；結轉成本額＝增值稅退（免）稅計稅依據×（出口貨物退稅率－適用稅率）＝15000×（17%－16%）＝150（元）。

　　（二）免稅申報要求

　　根據《國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第65號）規定，自2014年1月1日起，出口企業出口適用增值稅、消費稅免稅政策的貨物，在向主管稅務機關辦理免稅申報時，采用備案制不再實行申報制，出口貨物報關單、合法有效的進貨憑證等資料，按出口日期裝訂成冊留存企業備查。