董監(jiān)高責任險能否稅前扣除
董監(jiān)高責任險是企業(yè)為其董事、監(jiān)事及高級管理人員購買的一種責任保險。其目的是保障這些人員在履行職務過程中,因過失、錯誤、疏忽或不當行為等導致的第三方索賠或法律訴訟風險。當董監(jiān)高人員被指控工作疏忽或行為不當時,保險人負責賠償其進行責任抗辯所支出的有關法律費用,并代為償付其應當承擔的民事賠償責任。
相關規(guī)定:
自2024年7月1日起施行的《中華人民共和國公司法》第一百九十三條明確,公司可以在董事任職期間為董事因執(zhí)行公司職務承擔的賠償責任投保責任保險。公司為董事投保責任保險或者續(xù)保后,董事會應當向股東會報告責任保險的投保金額、承保范圍及保險費率等內容。
《中華人民共和國保險法》第九十五條規(guī)定,保險公司的業(yè)務范圍中的財產(chǎn)保險業(yè)務,包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第四十六條規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)規(guī)定,企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。
從上述規(guī)定可以看出,責任保險屬于財產(chǎn)保險的范圍,那是不是意味著企業(yè)購買的董監(jiān)高責任險可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?實務操作中,還需要從合理性、是否與收入直接相關的角度進一步判斷。北京市稅務局和上海財政局的觀點就不一致,實務操作中,還需要與主管稅務機關溝通確認。
北京市稅務局的觀點:
2023年3月北京市注冊稅務師協(xié)會組織的2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳業(yè)務培訓中北京市稅務局相關處室專家的解析。
第三部分難點疑點問題解析
二、扣除問題
(一)董監(jiān)高責任險稅前扣除
董監(jiān)高責任險是董事、監(jiān)事及高管在履行職責過程中,因工作疏忽或行為不當,被追究個人賠償責任時,由保險人(保險公司)負責賠償該董事、監(jiān)事或高級管理人員進行責任抗辯所支出的有關法律費用,并代為償付其應當承擔的民事賠償責任的保險。
企業(yè)2022年度購買的董監(jiān)高責任險,能否在企業(yè)所得稅前扣除?
按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實施條例》第二十七條的規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入直接相關的支出準予從稅前扣除。按照《實施條例》第四十六條的規(guī)定,企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予扣除。
?按照《國家稅務總局關于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第52號)的規(guī)定,企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。按照《保險法》的規(guī)定,財產(chǎn)保險包括責任保險。
綜上,企業(yè)發(fā)生的責任保險支出,與取得收入直接相關的可以
從稅前扣除。
考慮到企業(yè)的董事和高級管理人員從事企業(yè)的經(jīng)營管理工作,為企業(yè)服務,因此對于企業(yè)為董事、高級管理人員支付的責任保險,可以從稅前扣除;而監(jiān)事是代股東履行監(jiān)督職能,主要為企業(yè)的股東服務,不是為企業(yè)服務,因此對于企業(yè)為監(jiān)事支付的責任保險,不作為與取得收入相關的財產(chǎn)保險支出從稅前扣除。
上海市財政局的觀點:
2023年4月12日上海市財政局發(fā)布的《2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳問題答疑》在線訪談。
主持人
網(wǎng)友韓俊提問:胡老師,我們是一家上市公司,去年為董監(jiān)高購買了責任保險,是否可以按照雇主責任險作稅前扣除?
胡越川
根據(jù)國家稅務總局公告2018年第52號規(guī)定,企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業(yè)出現(xiàn)保單中所列明的事故,需對第三者履行損害賠償責任時,由承保人代其履行賠償責任的一種保險,企業(yè)投保的雇主責任險、公眾責任險的被保險人均是投保的企業(yè)。而董監(jiān)高責任險被保險人是董事、監(jiān)事及高級管理人員,應由其對執(zhí)業(yè)風險獨立承擔責任,也應由其自行負擔相關保險費用。因此,企業(yè)購買董監(jiān)高責任險的支出不能于企業(yè)所得稅稅前扣除。
文章來源:正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內容,作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權必究!
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