一、關于免征范圍

《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）第一條規定：將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由現行按月納稅的月銷售額或營業額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人。

上述政策是不區分一般納稅人還是小規模納稅人，滿足條件即可享受減免。

另外，在實際執行中有些地區發布了自己的減免政策，比如：

1、浙江省財政廳國家稅務總局浙江省稅務局《關于“十四五”期間繼續暫停征收地方水利建設基金的公告》（浙財綜[2021]6號）規定：自2021年1月1日至2025年12月31日，全省各地繼續暫停向企事業單位和個體經營者征收地方水利建設基金；

2、《山東省財政廳關于免征地方水利建設基金有關事項的通知》（魯財稅〔2021〕6 號）規定：自2021 年1 月1 日起，我省免征地方水利建設基金，即對本省行政區域內繳納增值稅、消費稅的企事業單位和個體經營者，其地方水利建設基金征收比例，由原按增值稅、消費稅實際繳納額的1%調減為0。

二、關于計算依據

在實際執行中，各地對于地方水利建設基金征收，具體計算依據是有不同規定的，一般來說有如下三種方式，需要注意當地的具體規定。

1、按增值稅銷售額作為計算依據

最近接到吉林的多個會員反饋，在吉林申報繳納地方水利建設基金，按增值稅銷售額作為計算依據，具體可以參考《吉林省財政廳國家稅務總局吉林省稅務局關于明確地方水利建設基金征收執行口徑的通知》（吉財稅[2021]237號）規定：地方水利建設基金的繳費期限為1個月或1個季度，計征基數為當月(當季)的銷售額，自繳費期限屆滿之日起15日內申報繳納，具體申報期與增值稅申報期同步。按月納稅的月銷售額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額不超過30萬元)的繳納義務人免征地方水利建設基金。

2、按上年銷售收入或營業收入作為計算依據

在安徽省，是按企業上年銷售收入或營業收入來征收地方水利建設基金。

具體可以參考《安徽省財政廳關于水利建設基金有關事項的通知》（皖財綜[2021]86號）和《安徽省人民政府關于印發安徽省地方水利建設基金籌集和使用管理辦法的通知》（皖政[2012]54號）的規定，凡有銷售收入和營業收入的企事業單位和個體經營者，按其上年銷售收入或營業收入的0.6‰征收地方水利建設基金。其中，銀行（含信用社）按上年利息收入的0.4‰征收，保險公司按上年保費收入的0.4‰征收；各類信托投資公司、財務公司等非銀行金融機構按上年業務收入的0.6‰征收。具體征收工作由各級地稅部門負責。

3、按當年銷售收入或營業收入作為計算依據

在廣西，是按企業當年銷售收入或營業收入來征收地方水利建設基金。

具體可以參考《廣西壯族自治區財政廳關于地方水利建設基金有關政策的通知》（桂財稅[2021]10號）和《廣西壯族自治區財政廳　自治區發展和改革委員會自治區水利廳關于印發<廣西壯族自治區水利建設基金籌集和使用管理實施細則>的通知》（桂財綜[2012]18號）的規定，公司、企業、從事生產經營的事業單位，按當年銷售收入或營業收入的1‰征收。

三、關于會計處理

計提和繳納地方水利建設基金會計分錄可以參考如下：

計提時

借：稅金及附加

      貸：應交稅費—地方水利建設基金

實際交納時

借：應交稅費—地方水利建設基金

      貸：銀行存款

也有人認為計提時應該計入管理費用科目，我個人覺得地方水利建設基金屬于政府性基金，既然是以銷售收入或營業收入或增值稅銷售額為征收依據，通過稅金及附加來核算更為合理。（以上觀點僅供參考，歡迎大家來留言區交流）

作者：老顧（正保財稅咨詢專家）