近日，中國民用航空局為中國石化1號生物航空煤油正式頒發適航商業生產許可證，以餐飲廢油（俗稱地溝油）等為原料的生物航空煤油開始成為全新的航空動力產品。中國成為繼美國、法國、芬蘭之后第四個擁有生物航空煤油自主研發生產技術的國家。

據估算，我國每年可形成地溝油500萬~600萬噸，每噸地溝油大約能產出0.9噸生物柴油。生物柴油因其硫含量低，二氧化硫和硫化物的排放量減少約30%，具有優良的環保特性，有望成為石油柴油的替代產品。那么，地溝油變廢為寶，能享受哪些稅收優惠政策？

增值稅優惠政策

《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）第五條規定，銷售自產的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。綜合利用生物柴油，指以廢棄的動物油和植物油為原料生產的柴油。廢棄的動物油和植物油用量占生產原料的比重不低于70%。

消費稅優惠政策

《財政部、國家稅務總局關于對利用廢棄的動植物油生產純生物柴油免征消費稅的通知》（財稅〔2010〕118號）規定，生產純生物柴油免征消費稅。前提是生產原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%，純生物柴油符合國家《柴油機燃料調合生物柴油（BD100）》標準。《財政部、國家稅務總局關于明確廢棄動植物油生產純生物柴油免征消費稅適用范圍的通知》（財稅〔2011〕46號）對“廢棄的動物油和植物油”的范圍以正列舉的方式予以明確，除地溝油外，還有泔水油、煎炸廢棄油、抽油煙機凝析油等。

企業所得稅優惠政策

減計收入。企業所得稅法及其實施條例規定，綜合利用資源生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可減按90%計入收入總額，根據《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》（2008年版）第七項列舉，以廢生物質油、廢棄潤滑油為原料，生產生物柴油及工業油料，即可享受減計收入優惠。前提是產品原料100%來自所列資源（廢生物質油、廢棄潤滑油）。

加計扣除。《產業結構調整指導目錄（2011年版）》“第一類：鼓勵類”之“五、新能源”中，第五項列舉了“生物柴油等非糧生物質燃料生產技術開發與應用”。《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011年版）》第六十七項“生物質能”中，列舉了“綠色生物柴油精制技術”。《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）第四條和第七條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的研究開發活動，研發費可以加計扣除。研發費用計入當期損益未形成無形資產的，加計實際發生額的50%稅前扣除；研發費用形成無形資產的，按無形資產成本的150%稅前攤銷。

低稅率。《國家重點支持的高新技術領域》第六項“新能源及節能技術”之“3.生物質能中”，列舉了“生物柴油技術與裝置等”。如果達到高新技術企業規定的其他條件，通過高新技術企業認定，就可以享受15%的低稅率優惠。

注意事項

制造生物柴油，只有用廢棄生物質油為原料才可享受稅收優惠。如果用可食用油制造生物柴油，則無論哪一稅種都沒有優惠。《產業結構調整指導目錄（2011年版）》“第二類：限制類”之“一、農林業”第十五項明確列舉了“食用植物油料轉化生物燃料項目”。

各稅種優惠前提條件略有不同。增值稅優惠和消費稅優惠要求廢棄的動物油和植物油用量占生產原料的比重不低于70%。而企業所得稅要求產品原料100%來自廢生物質油、廢棄潤滑油。

污染排放必須達標。生物柴油制作過程中，會產生廢水，這些含甲醇酸性廢水通常經活性炭吸附、堿中和處理，并經檢測符合國家排放標準后直接排放；也會產生廢渣，白土精制廢渣通常裝入編織袋直接外售，用于窯爐燃料。《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》（財稅〔2013〕23號）規定，享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的污染物排放標準。企業辦理增值稅退稅、免稅事宜時，要同時提供環保部門6個月以內出具的該企業污染物排放達標證明材料。

副產品單獨核算。上文提到白土精制廢渣可當窯爐燃料出售，但這一副產品沒有任何優惠政策。因此，企業要將主產品生物柴油和副產品白土精制廢渣分別核算，否則就不能享受稅收優惠。