2019年6月初小保公司接到稅務局的通知，要求對最近3年，即2016-2018年涉稅事項進行自查。6月底，經過近一個月的梳理，小保公司的會計發現，公司在2018年因為排污問題被環保局罰款30萬元在所得稅匯算時沒有納稅調增；2017年8月購入的房產，從2018年才開始繳納房產稅，2017年少繳房產稅80萬元。小保公司適用的企業所得稅稅率為25%。

小保公司2017年匯算后，當年虧損20萬元；2018年匯算清繳后，當年繳納所得稅10萬元。

2019年2季度計算的應預繳的所得稅是30萬元。

對于查補事項，小保公司在6月進行了賬務處理。

首先，補提2017上少繳的房產稅作分錄：

借：以前年度損益調整-稅金及附加 80

　　貸：應交稅費-應交房產稅 80

補提后，我們梳理一下小保公司應交所得稅的變化：

2017年補提后，實際虧損應當為20+80=100萬元；

2018年匯算申報時，計算的應納稅所得額為10/25%=40萬元；

調增行政罰款30萬后，應納稅所得額應當為40+30=70萬元；

而2017年虧損增加了80萬元，2018年彌補虧損后應納稅所得額為-10萬元，即虧損10萬元；當年應當不交所得稅，實際繳納的10萬元為多繳的所得稅。

2019年季度預繳時，應當先彌補2018年虧損的10萬元；那么2季度計算的應納企業所得稅應當為30-10*25%=27.5萬元。

小保公司在2019年2季度申報時會直接在申報系統中彌補虧損，并抵減2018年多交的10萬元所得稅嗎？

我們看一下所得稅政策是怎么規定的：

國家稅務總局公告2012年第15號：六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業由于上述原因多繳的企業所得稅稅款，可以在追補確認年度企業所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

虧損企業追補確認以前年度未在企業所得稅前扣除的支出，或盈利企業經過追補確認后出現虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅款，并按前款規定處理。

所以，2017年少交的房產稅，要追補在2017年所得稅稅前扣除。具體操作時要到稅務局柜面重新填報2017年的企業所得稅匯算申報表，這樣補交80萬房產稅才可以在企業所得稅稅前扣除、形成虧損在2018年和2019年在稅前彌補。

這種情況下，小保公司的會計要就補交的房產稅補作分錄如下：

分錄①

借：遞延所得稅資產 （80*25%） 20

　　貸：以前年度損益調整-遞延所得稅費用 20

同時再結轉“以前年度損益調整”科目余額到“未利潤分配-期初未分配利潤”，

分錄②

借：未分配利潤-期初未分配利潤 60

　　貸：以前年度損益調整 60

2017年企業所得稅申報表重新填寫保存后，還要重新填寫2018年度的企業所得稅申報表。因為2017年申報表的調整，2018年申報表中，本年彌補以前年度損虧額為70萬元，可結轉以后年度彌補的虧損額為10萬，在2019年度所得稅預繳申報表中，會將反映在主表“減：彌補以前年度虧損”欄次。同時，多繳納的10萬元會以負數反映在主表“本年應補（退）所得稅額”欄次，由稅務機關退還或抵減2019年應交的所得稅。

如果小保公司沒有對2017年的企業所得稅進行補充申報，那補交的這80萬房產稅不可以在2019年企業所得稅稅前扣除，也就不會影響2018年及以后年度的所得稅涉稅事項。上面分錄①不需要，分錄②調整為：

借：未分配利潤-期初未分配利潤 80

　　貸：以前年度損益調整 80

再次重新梳理自查后所得稅變化：

2017年申報表沒有補充申報，虧損仍為20萬元；

2018年納稅調增后，彌補2017年虧損后應納稅所得額為30+40=70萬元，應納所得稅70*25%=17.5萬元，實際當年繳納10萬元，少繳的7.5萬元需要補繳，同時要從2019年6月1日起計算滯納金；

2019年納稅申報事項不會被影響。

 | 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）

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