新用戶掃碼下載實務！認繳制下投資方尚未出資如何進行會計處理？
注冊資本認繳登記制是工商登記制度的一項改革措施，自2014年3月1日起，我們國家實行注冊資本認繳登記制，公司股東認繳的出資總額或者發起人認購的股本總額（即公司注冊資本）應當在工商行政管理機關登記。公司股東（發起人）應當對其認繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。改革注冊資本登記制度，是深入貫徹黨的十八大和十八屆二中、三中全會精神，在新形勢下全面深化改革的重大舉措，對加快政府職能轉變、創新政府監管方式、建立公平開放透明的市場規則、保障創業創新，具有重要意義。
在認繳制下，投資方尚未出資，如何進行會計處理，實務一直有不同的意見。近期，證監會發布了《監管規則適用指引——會計類第1號》，對于這個問題，給出了具體的監管意見，值得學習借鑒。
認繳制下尚未出資的股權投資
監管規則適用指引規定：認繳制下，投資方在未實際出資前是否應確認與所認繳出資相關的股權投資，應結合法律法規規定與具體合同協議確定，若合同協議有具體約定的，按照合同約定進行會計處理；合同協議沒有具體約定的，則應根據《公司法》等法律法規的相關規定進行會計處理。對于投資的初始確認，若合同明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享有股東權利，則投資方應確認一項金融負債及相應的資產；若合同沒有明確約定，則屬于一項未來的出資承諾，不確認金融負債及相應的資產。
參考上述規定，如果投資合同（協議）或被投資章程明確約定認繳出資的時間和金額，且投資方按認繳比例享有股東權，那么投資方應該做如下會計處理：
借：長期股權投資（或者交易性金融資產等科目）
貸：其他應付款
聯營企業在未實繳出資時已發生虧損
監管規則適用指引規定：根據《公司法》的規定，若股東之間沒有關于分紅的具體約定且公司章程中也沒有明確規定，則股東之間的分紅應以實繳比例為基礎。對于投資方未實繳出資前聯營企業發生虧損的，如果根據合同條款具體約定或者法律規定，投資方需承擔聯營企業的虧損，即使其尚未實繳出資，投資方也應當在聯營企業產生虧損的年度確認該義務，不應等到以后年度實繳出資之后再一次性確認。
參考上述規定，如果投資合同（協議）或被投資章程明確約定投資方需承擔聯營企業的虧損或享有分紅收益權利，在聯營企業產生虧損的當年，投資方應該做如下會計處理：
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
在聯營企業產生盈利的當年，投資方應該做如下會計處理：
借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
作者：老顧（正保會計網校財稅專家）
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