近期河南遭遇極端暴雨、臺風“煙花”來襲，不少企業因此產生了的資產損失，如存貨、固定資產損失，這些損失如何進行財稅處理呢？我們來分析一下。

一、會計處理

存貨發生的毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，再進行處理，屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。

批準前：

借：待處理財產損溢

     貸：原材料、庫存商品等

批準后：

借：銀行存款（殘料變現）原材料（殘料入庫）

     其他應收款（應收的賠款）

     營業外支出（差額） 

     貸：待處理財產損溢

固定資產由于自然災害的毀損分為幾個步驟:

第一，固定資產轉入清理。固定資產轉入清理時，按固定資產賬面價值，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準備，借記“固定資產減值準備”科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。

第二，發生的清理費用。固定資產清理過程中發生的有關費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

第三，出售收入和殘料等的處理。企業收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，應沖減清理支出。按實際收到的出售價款以及殘料變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

第四，保險賠償的處理。企業計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減清理支出，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。

第五，清理凈損益的處理。固定資產清理完成后，屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

固定資產轉入清理：

借：固定資產清理

     累計折舊

     固定資產減值準備

     貸：固定資產

發生清理費用：

借：固定資產清理

     貸：銀行存款

出售收入和殘料等的處理：

借：銀行存款、原材料等

     貸：固定資產清理

          應交稅費等

保險賠償處理：

借：其他應收款、銀行存款等

     貸：固定資產清理

清理凈損益處理：

借：營業外支出——非常損失

     貸：固定資產清理

或借：固定資產清理

        貸：營業外收入

二、增值稅處理

存貨和固定資產發生損失所對應的進項稅額需要轉出嗎？

根據《國務院關于廢止<中華人民共和國營業稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）第十條的規定，非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

《財政部關于修改<中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則>和<中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則>的決定》（財政部令第65號）第二十四條規定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務；非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；對應的進項稅額不得從銷售項稅額中抵扣。

第二十八條規定， 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

根據上述規定，由于自然災害發生的損失，對應的進項稅額不屬于《增值稅暫行條例》及財稅[2016]36號文件中規定的非正常損失，不需要轉出。

    三、企業所得稅處理

自然災害造成存貨、固定資產發生的損失可以在企業所得稅前扣除，年度匯算清繳時僅需填報企業所得稅年度納稅申報表《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》，不再報送資產損失相關資料。相關資料由企業留存備查，但企業應當完整保存資產損失相關資料，保證資料的真實性、合法性。

存貨毀損的損失，需要留存備查下列資料：

1.存貨計稅成本的確定依據；

2.企業內部關于存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料；

3.涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

4.該項損失數額較大的(指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上)，留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

固定資產毀損損失，需要留存備查下列資料：

1.固定資產的計稅基礎相關資料；

2.企業內部有關責任認定和核銷資料；

3.企業內部有關部門出具的鑒定材料；

4.涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明；

5.損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，留存備查自行出具的有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面申明。

四、房產稅、土地使用稅減免

發生自然災害符合條件的可以享受減免房產稅和土地使用稅。

1.房產稅

《河南省人民政府關于做好房產稅征管工作的通知》（豫政〔2020〕5號）第三條規定，納稅人同時符合下列條件的，可申請減征或者免征房產稅。

（一）納稅人所處的行業及經營項目符合國家產業政策；

（二）納稅人生產經營困難、連續三年發生虧損或遭受嚴重自然災害、損失嚴重；

（三）納稅人年度內發放職工工資困難，且納稅人職工平均工資低于當地職工平均工資水平。

2.土地使用稅

《河南省城鎮土地使用稅實施辦法》（河南省人民政府令第201號）第八條規定，除本辦法第七條規定外，納稅人繳納城鎮土地使用稅確有困難需定期減免的，由縣級以上稅務機關批準。

符合以下情形之一的屬于確有困難：

(一)因不可抗力導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的;

(二)從事國家鼓勵和支持產業或社會公益事業發生嚴重虧損的;

(三)省級以上稅務機關規定的確有困難的其他情形。

風雨面前我們一起扛！

守望相助，中國加油！

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）