滿300返30代金券，稅會差異要注意！

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2021/11/26 15:25:50　字體：大小

促銷政策層出不窮，最近有會員咨詢：消費滿300返30代金券，30代金券可在未來消費時直接抵減，多買多送，企業該如何財稅處理呢？

稅務處理

假設小保在商城消費600元（含稅），購買的商品適用稅率13%，贈送了60元代金券，商城應如何進行稅務處理呢？

本例中，小保在商城消費600元（含稅），購買的商品適用稅率13%，增值稅銷項稅額為600÷（1+13%）×13%=69.03元，贈送的60元代金券建議在以后實際消費時按折扣處理。例如小保次月消費了100元（含稅），抵用了60元代金券，實際付款40元，抵扣的60元在此考慮為折扣，企業應繳納的增值稅=40÷（1+13%）×13%=4.60元。

此外，使用60元代金券時，開票要注意。根據《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十三條規定，納稅人發生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

會計處理

根據《企業會計準則第14號—收入》（財會〔2017〕22號）規定，消費后贈送代金券，屬于客戶附有額外購買選擇權的銷售行為，企業應當評估該選擇權是否構成一項重大權利。企業提供重大權利的，應當作為單項履約義務，需將交易價格分攤至該項履約義務，在客戶未來行使購買選擇權、取得商品控制權時，確認相應的收入。

接上例，商城向小保發放代金券是一項重大權利，在銷售商品時，須將銷售收入在銷售商品和代金券之間進行分攤，將代金券對應部分確認為合同負債，待實際履行義務時，再將合同負債確認為銷售收入。

則商場參考分錄如下:

借：銀行存款 600

貸：主營業務收入 600÷（1+13%）*（600/(600+60)）=482.70

合同負債 600÷（1+13%）*（60/(600+60)）=48.27

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 600÷（1+13%）×13%=69.03

小保次月消費了100元（含稅），抵用了60元代金券，商場應以已使用的代金券與預期將使用代金券的比例為基礎，確認“主營業務收入”，此時，應確認主營業務收入=48.27×（ 60÷60）+40÷（1+13%）=83.67元。則商場參考分錄如下:

借：銀行存款 40

合同負債 48.27

貸：主營業務收入 83.67