新用戶掃碼下載企業所得稅匯算清繳前梳理——成本費用
一年又一年。
臨近年末，很多會員企業的財務人員又開始規劃這一年的收尾工作。會計期末，為應對匯算清繳我們應該作些什么？
我們知道匯算清繳是在會計核算利潤的基礎上，按稅法規定的口徑將會計利潤調整為應納稅所得額并計算應納稅額的，如果會計核算不準確，即使稅會差異納稅調整全部正確，最后計算的應納稅所得額與應納稅額可能也不對，會給納稅人帶來多繳稅或少繳稅的風險。
所以，納稅人在匯算清繳前一定要先梳理一下會計核算的數據，盡可能避免涉稅風險。
梳理時要關注些什么呢？
首先，老會計都很清楚，會計上確認的費用并不是全部都可以在所得稅稅前扣除。不能扣除的原因一般有以下幾種：
1、會計上確認的費用屬于稅法不認可的。
比如未經核準的準備金；捐贈支出；稅收滯納金；行政處罰損失；與收入無關的支出等；
2、沒有稅前扣除的合規憑證的成本費用；
3、超標準的成本費用
比如三項經費、黨組織活動經費、補充醫療支出、補充養老支出、社保、公積金、業務招待費、廣告宣傳費、公益性捐贈支出、傭金手續費、還有金融企業的各類貸款損失準備金等支出，在所得稅稅前扣除時是有比例限制的；而這些有比例限制的項目里，有的超標準的支出可以結轉以后年度扣除，有的不可以結轉以后年度扣除；而能結轉以后年度扣除的項目中，有的有結轉年限限制，有的又沒有結轉年限限制。這種種的條條框框下，財務人員核算時稍微的疏忽都可能影響納稅。
年末關賬前，為準備匯算清繳梳理會計科目時，對于前兩類支出，建議盡量作好標注，或者登記臺賬。其中，沒有合規票據的，及時通知業務人員索取發票或其他扣除憑證并到財務報賬，只要在次年匯算清繳結束前取得合規票據的，就直接按會計核算的數據進行扣除。
我們都知道增值稅應稅業務，發票是稅前扣除的合規憑證。但是，是否只要有合規的發票，就能在稅前扣除了？
《企業所得稅法》中明確“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”
所以，發票是某些成本費用稅前扣除的必要憑證，但不一定是完整的稅前扣除的憑證。
比如差旅費稅前扣除的憑證除了發票，一般還需要的證明材料包括:出差人員姓名、地點、時間、工作任務、支付憑證等。
會議費扣除的憑證除了發票，一般能證明會議真實發生的材料還有：會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員簽到的花名冊、會議材料（會議議程、討論專件、領導講話）等；
我們接著聊一下第三類，有扣除標準的成本費用。
梳理這些成本費用時，要重點關注有沒有把有扣除限額的費用列支到了沒有扣除限額的科目中。比如員工出差過程中招待客戶發生的支出，仍然屬于業務招待費的，報賬時財務只看到是出差中發生的很有可能就一并計入了差旅費中；而員工參加培訓的支出往往很容易計入到會務費；員工的福利費有沒有列入勞動保護費…
通過成本費用類科目的梳理，對成本費用所得稅稅前扣除的基本情況做到心中有數。
作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）
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