貸款購買廠房的利息是否需要資本化并繳納房產(chǎn)稅？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/10/28 09:44:45　字體：大小

在本周的財稅咨詢工作中，有家企業(yè)的財務人員咨詢：公司是生產(chǎn)制造企業(yè)，最近擴大生產(chǎn)，從銀行貸款購買新廠房，支付銀行的利息是否需要資本化計入房產(chǎn)原值，并作為房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅？
要解決這個問題，我們需要結合會計準則和稅法的文件規(guī)定來分析判斷。
我們看一下會計準則的規(guī)定。
企業(yè)會計準則第17號——借款費用規(guī)定：
“第四條　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
第五條　借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；
（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；
（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。”
根據(jù)上述規(guī)定，貸款購買新的廠房，公司不需要建造，新廠房取得時通常已達到預定使用狀態(tài)，因此貸款利息支出不滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義。
我們看一下稅法的規(guī)定。
《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2008〕152號）規(guī)定：
“一、關于房產(chǎn)原值如何確定的問題
對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。對納稅人未按國家會計制度規(guī)定核算并記載的，應按規(guī)定予以調整或重新評估。”
根據(jù)上述規(guī)定，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，房產(chǎn)原值的確定應該根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定核算的結果確定，結合企業(yè)會計準則第17號——借款費用規(guī)定，貸款購買新的廠房，貸款利息支出不滿足借款費用準則規(guī)定的“符合資本化條件的資產(chǎn)”定義，因此，貸款利息支出不計入購買廠房的房產(chǎn)原值，不作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。