就是處置當(dāng)月的利潤表上，體現(xiàn)投資收益正數(shù)，公允價值變動損益負數(shù)？

根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在期末發(fā)生相對于期初的價格變動時，要確認價格變動產(chǎn)生的資產(chǎn)增減并確認相應(yīng)的損益。以漲價為例，相應(yīng)的會計處理如下（分錄1）： 借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：公允價值變動損益 待后期將該交易性金融資產(chǎn)處置時，要同步將原先確認的公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目中，會計處理如下（分錄2）： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 然而，由于公允價值變動是在上期末確認的，相應(yīng)的公允價值變動損益也應(yīng)該于上期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”之中，而“公允價值變動損益”科目也因結(jié)轉(zhuǎn)而余額為零。這樣，在本期處置交易性金融資產(chǎn)時，又何來“公允價值變動損益”呢？同時，按分錄2處理的結(jié)果是兩項損益一增一減，對當(dāng)期的利潤總額并無影響；而利潤表中必然會因此結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生“公允價值變動損益”的一筆負值金額、“投資收益”則增加相應(yīng)的金額，容易被理解為公司有一項投資出現(xiàn)價格下跌、另有一項投資獲得投資收益，這顯然并不符合實際情況。由于會計估計變更是按未來適用法處理，公允價值變動對損益的影響也不應(yīng)該追溯調(diào)整以前年度損益。因此，在跨會計年度時，上一年度的“公允價值變動損益”不宜在下一會計年度處置交易性金融資產(chǎn)時轉(zhuǎn)回。 由于上市公司執(zhí)行按季度累計報告的制度，后一季度處置上一季度形成的公允價值變動損益時，則可以考慮轉(zhuǎn)回處理。因為這樣處理后前一季度確認的公允價值變動損益與后一季度因處置交易性金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的該公允價值變動損益正好相互抵銷，本年度內(nèi)的全部價差正好由投資收益來核算，符合實際情況。

請問08年確認了投資收益，不是已在應(yīng)收股利中，怎還在09年長投的賬面價值中？

附上問圖。

投資收益是一級科目不在長投科目下核算

借:長投――損益調(diào)整，貨:投資收益嗎？不是借:應(yīng)收股利？

　一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。 　　二、本科目可按被投資單位進行明細核算。 　　長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。 　　三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 　　（一）初始取得長期股權(quán)投資 　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。 　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。 　　以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進行處理。 　　投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。 　　（二）采用成本法核算的長期股權(quán)投資 　　長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目。 　　（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 　　1．長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認為預(yù)計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。 　　被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 　　3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。 　　（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 　　將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。 　　（五）處置長期股權(quán)投資 　　處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 　　采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 　　四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長期股權(quán)投資的價值。 　　處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計入資本公積項目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項長期股權(quán)投資時，應(yīng)按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項目。 　　【例】甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司有重大影響。2007年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權(quán)，所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至2005年12月31日，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調(diào)整為400萬元，長期股權(quán)投資準(zhǔn)備為300萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為200萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。 　　該業(yè)務(wù)的會計處理如下： 　　借：銀行存款 2 3000000 　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 2000000 　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司(投資成本) 1 5000000 　　長期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 4000000 　　長期股權(quán)投資——乙公司（所有者權(quán)益其他變動) 3000000 　　投資收益 3000000 　　同時將原計入資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入投資收益。其會計處理為： 　　借：資本公積——其他資本公積 3000000 　　貸：投資收益 3000000