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分期確認(rèn)收入的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

84784981| 提問時(shí)間:2014 09/29 21:51
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職稱:會(huì)計(jì)中級(jí)職稱
會(huì)計(jì)處理規(guī)定,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》(以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》)規(guī)定,合同或協(xié)議價(jià)款采取遞延方式,實(shí)際上具有融資性質(zhì)的,應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)《準(zhǔn)則》,分期收款方式銷售商品,收入金額按合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值計(jì)量,并按其計(jì)算應(yīng)交納的增值稅,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額,按應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率,計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用抵減處理。 稅務(wù)規(guī)定,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定,以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。依據(jù)企業(yè)所得稅法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售貨物收入金額,也就是說,稅法不對(duì)采用遞延方式實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的商品銷售收入進(jìn)行折現(xiàn)處理。   例:某公司于2009年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備,合同約定的銷售價(jià)格為1 000萬元,分5年于每年年末收取。該設(shè)備的成本為780萬元,假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷售價(jià)格為800萬元,不考慮增值稅。根據(jù)1元年金現(xiàn)值系數(shù)表,可計(jì)算得出年金200萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值800萬元的折現(xiàn)率為7.93%,即為該筆應(yīng)收款項(xiàng)的實(shí)際利率。該筆應(yīng)收款項(xiàng)賬面余額,減去未實(shí)現(xiàn)融資收益賬面余
2014 09/29 22:12
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