人力資源外包 《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 也就是說，人力資源外包企業(yè)天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問題，因?yàn)楦揪蜎]有選擇。如果人力資源外包的納稅人只收取服務(wù)費(fèi)，該部分服務(wù)費(fèi)即為其收入。 ①、一般納稅人 提供人力資源外包的一般納稅人可以選擇一般計(jì)稅或者簡易計(jì)稅方法，以收取的價(jià)款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金等作為銷售額，依照6%的稅率或者5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 沿用之前的數(shù)據(jù)，我們再來看一個(gè)案例： 江河日下人力資源外包公司于2017年12月份簽約兩個(gè)客戶，其中每月收取A客戶5000元，代付工資4600元；每月收取B客戶4000元，代付工資3800元。江河日下公司對A客戶采用一般計(jì)稅方式，對B客戶采用簡易計(jì)稅方式。 類型 收入 支出 A客戶（一般計(jì)稅6%） 5000 4600 B客戶（簡易計(jì)稅5%） 4000 3800 A客戶業(yè)務(wù)會計(jì)分錄： 收入 借：應(yīng)收賬款　　5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　4716.98（5000/1+6%） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額　　283.02 支出 借：主營業(yè)務(wù)成本　　4339.62(4600/1+6%） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額　　260.38 貸：其他應(yīng)付款　　4600 B客戶業(yè)務(wù)會計(jì)分錄： 收入 借：應(yīng)收賬款　　4000 貸：主營業(yè)務(wù)收入　　3809.52（4000/1+5%） 應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅　　190.48 支出 借：主營業(yè)務(wù)成本　　3619.05(3800/1+5%） 應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅　　180.95 貸：其他應(yīng)付款　　3800 ②、小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)，適用差額征稅，征收率為3%，不存在5%征收率的情況。 這里需要注意的是：提供人力資源外包的企業(yè)，其代發(fā)工資職工的勞動關(guān)系屬于用工單位，因此，該部分工資不得在人力資源外包公司體現(xiàn)。 勞務(wù)派遣和人力資源外包在經(jīng)營上會有很多相似方面，但就稅務(wù)層面，兩者卻又是存在明顯的不同。 勞務(wù)派遣，是企業(yè)派遣自己的職工為對方提供服務(wù)并收取相應(yīng)費(fèi)用的行為，勞務(wù)派遣公司掙的是人的錢；人力資源外包，是企業(yè)承接客戶單位的某項(xiàng)工作，掙的是服務(wù)費(fèi)，是活的錢。 最后，我們通過一張表格來更加直觀的總結(jié)本次與上次的內(nèi)容： 1、我是新辦企業(yè)可以在網(wǎng)上認(rèn)證發(fā)票嗎？ 答：登陸勾選確認(rèn)平臺，看看是否有提示非勾選的納稅人，若沒有提示，則是可以使用的。 2、就是個(gè)人從對方接了個(gè)活，都是人工，如果去稅務(wù)局開5700的人工票票需要繳納多少個(gè)人所得稅？ 答：按照勞務(wù)報(bào)酬所得交。 3、如果省外分公司增值稅個(gè)所得稅都不獨(dú)立核算，那分公司員工出差取得的發(fā)票抬頭可以是總公司對嗎？ 答：業(yè)務(wù)發(fā)生在分公司，開分公司抬頭的發(fā)票，因?yàn)榉止居匈~務(wù)處理，所以都是來票入賬的。然后因?yàn)槭欠仟?dú)立核算，稅務(wù)都是總公司合并申報(bào)的，所以分公司不能抵扣。