一、應(yīng)稅合并%26免稅合并 1.應(yīng)稅合并，被合并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時，計算繳納所得稅，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按轉(zhuǎn)讓收入的價格，即“公允價值” 2.免稅合并，被合并方的資產(chǎn)負(fù)債在并入合并方時，不計算繳所得稅，合并方并入的資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)按原賬面成本 二、非同一控制%26同一控制 1.非同一控制下企業(yè)合并，是將被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值入賬納入合并報表，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債，均是公允價值，免稅合并下計稅基礎(chǔ)為原賬面價值，存在暫時性差異；而應(yīng)稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其公允價值，所以不存在暫時性差異。 2.同一控制下企業(yè)合并，購買方認(rèn)可的被購買方資產(chǎn)和負(fù)債均是賬面價值，免稅合并下，計稅基礎(chǔ)為其原賬面價值，所以不存在暫時性差異。應(yīng)稅合并，計稅基礎(chǔ)為其公允價值，存在暫時性差異。 三、總結(jié)理解 （1)應(yīng)稅合并 被合并企業(yè)：按照公允價值轉(zhuǎn)讓和處置資產(chǎn)，并繳納所得稅 合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為公允價值 同一控制會計處理：按賬面價值核算，產(chǎn)生遞延所得稅 非同一控制會計處理：按公允價值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅 (2)免稅合并 合并企業(yè)：接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為原賬面價值 被合并企業(yè)：不繳納所得稅 同一控制會計處理：按賬面價值核算，不產(chǎn)生遞延所得稅 非同一控制會計處理：按公允價值核算，產(chǎn)生遞延所得稅