以受托方為納稅人的委托代銷（指零售代銷，下同），包括所有金銀首飾經營單位委托代銷，受托方都是納稅人，因為受托方是從事零售業務的單位，零售行為發生地也在受托方，以受托方為納稅人，與金銀首飾在零售環節征稅的精神是一致的。但是委托代銷以受托方為納稅人，不等于委托代銷的委托方都不是納稅人，這要區分三種情況： 一是經中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發單位，委托中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，考慮它們之間銷售不屬于零售業務，批發單位不用納稅，因此，它們之間委托代銷，委托方也不作為納稅人； 二是未經中國人民銀行總行批準的批發單位委托代銷，因批發業務未經批準，不屬批發，視同零售業務，購銷行為雙方都是納稅人，因此，委托代銷，除受托方是納稅人外，委托方也是納稅人； 三是經中國人民銀行總行批準的金銀首飾批發單位，委托未經中國人民銀行批準的金銀首飾零售單位代銷，應視同零售行為，委托方、受托方都是納稅人。