實際上，財稅〔2009〕59號文件還有一個配套文件，即《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)。其第二十六條規(guī)定，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，指按稅法規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。由此可見，財稅〔2009〕59號文件所說的限額，是年度限額，而非彌補總額。 　　根據(jù)企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理原理，以及稅法對虧損彌補結(jié)轉(zhuǎn)年限的規(guī)定，合并企業(yè)轉(zhuǎn)入虧損的可彌補年限，應(yīng)由被合并企業(yè)平移至合并企業(yè)。以本案例來說，B企業(yè)2016年的虧損，可由A企業(yè)在2021年彌補，B企業(yè)2017年的虧損可由A企業(yè)在2022年前彌補，以此類推。 　　確定了彌補年限的結(jié)轉(zhuǎn)方式，結(jié)合年度限額的規(guī)定，被合并企業(yè)各年度尚未彌補的虧損額，就應(yīng)該在限額范圍內(nèi)，按孰小原則平移至合并企業(yè)，以此確認合并企業(yè)可結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額。 　　回到本案例，被合并企業(yè)B企業(yè)2016年和2017年的待彌補虧損額分別為260.74萬元和370.43萬元，大于其可彌補虧損限額257.14萬元，因此，A企業(yè)只能分別確認257.14萬元;B企業(yè)2018年—2021年虧損額均小于年度限額，則可按實際虧損額全部轉(zhuǎn)入A企業(yè)進行彌補。總的來說，A企業(yè)可確認轉(zhuǎn)入的B企業(yè)虧損額為808.86萬元。詳見下表： 　　企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報說明也可印證這一觀點。以可彌補年限5年的填表說明為例：第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補年限5年”，填報企業(yè)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，因合并或分立本年度轉(zhuǎn)入的不超過5年虧損彌補年限規(guī)定的虧損額;合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額按虧損所屬年度填報，轉(zhuǎn)入的虧損額以負數(shù)表示。A企業(yè)在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)準確填報《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》(A106000)。具體來說，應(yīng)依次在第4列“合并、分立轉(zhuǎn)入的虧損額——可彌補年限5年”的“前五年度”欄次填報-257.14萬元，“前四年度”欄次填報-257.14萬元，“前三年度”欄次填報-123.02萬元，“前二年度”欄次填報-84.59萬元，“前一年度”欄次填報-58.47萬元，“本年度”欄次填報-28.50萬元。 　　處理提醒 　　稅收是企業(yè)決策重要的考量因素。企業(yè)在進行重組時，只有準確理解稅收政策，并結(jié)合其他因素進行分析，才能選出最優(yōu)方案，爭取最大利益。企業(yè)合并適用特殊性稅務(wù)處理時，合并企業(yè)可轉(zhuǎn)入的被合并企業(yè)待彌補虧損額，應(yīng)分年度確定。各年度可轉(zhuǎn)入的虧損額，以計算得出的年度限額與被合并企業(yè)各年度待彌補虧損額進行比較，按兩者孰小原則確定。各年度可轉(zhuǎn)入虧損額確認后，再按原所屬年度，平移至合并企業(yè)。