如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。如果針對特別風險實施的程序僅為實質性程序，這些程序應當包括細節測試，或將細節測試和實質性分析程序結合使用，以獲取充分、適當的審計證據。為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。 這里說的是在僅實施實質性程序的時候，不能僅實施實質性分析程序。所以可以只實施控制測試+實質性分析程序。當然也可以實施控制測試+細節測試；只實施細節測試；細節測試+實質性分析程序