你好? 怎樣檢驗現金流量表編制的正確性 　　現金流量表的編制基礎是收付實現制而資產負債表和損益表的編制基礎是權責發生制，因此現金流量表與資產負債表和損益表的審計重點和內容應有很大的不同。由于權責發生制下，涉及到應收、應付、預提、待攤、計提折舊方法及存貨計價方法的選擇等一系列主觀處理，使得資產負債表、損益表很容易受會計人員的主觀影響，財務數據容易被人為偽造和操縱。因此，審計的關鍵是審查各項業務記錄是否真實，對有關資料的處理是否公允、合理、合法。而在收付實現制下，確認財務數據的惟一標準就是現金的實際收付，不涉及任何主觀判斷。而且編制現金流量表所依據的會計資料，是經過審計的編制資產負債表和損益表的資料。因此，現金流量表的審計的關鍵是以下兩方面內容的審查。 　　一、對被審企業基本情況的審查 　　進行現金流量表審計之前，應對企業有關基礎工作和內部控制的健全性進行檢驗，它可使審計人員對企業的會計人員素質及會計核算情況有一個概括的了解，并進而判斷現金流量表的可信賴程度，確定審計工作的重點。筆者以為可從以下幾個方面著手： 　　（一）注意查閱以前年度現金流量表的審計情況審閱以前年度的現金流量表審計中是否存在重大問題，調閱前任注冊會計師的審計工作底稿，了解以前年度現金流量表審計中存在的問題，再結合對被審計單位以下兩個方面的了解，就可大致確定出審計工作的重點。 　　（二）關注管理當局的態度，了解企業會計人員的素質通過與企業管理當局和相關人員交談，推斷企業是否存在因財務狀況不佳而不得不作假，粉飾現金流量表的可能。通過詢問會計人員有關方面問題，了解企業會計人員的素質，了解負責編制現金流量表的人員是否精通現金流量表的有關原理和規定。如果企業的財務狀況良好，企業財務人員專業水平較高，則企業現金流量表就比較值得信賴。相反，則現金流量表編制過程中可能存在的問題，需進行仔細審查。 　　（三）審查現金流量表編制的基礎工作查看企業是否為編制現金流量表而進行了日常準備，如應收賬款是否應編制現金流量表的要求，設置了“貨款”和“增值稅”兩個明細科目。現金、銀行存款日記賬登記是否清晰、摘要及對方科目是否填寫清楚。現金流量表所涉及的其他資料的登記是否清晰、完整。這些基礎工作對于現金流量表的編制是非常重要的，如果這些工作不完善，將給現金流量表的編制帶來很大的困難。 　　二、對現金流量表的具體審查 　　確定了審計重點后，下面從形式、內容、準確性幾個方面談談對現金流量表的具體審計： 　　（一）審查企業現金流量表的格式、結構、列示方式等是否正確我國會計準則規定，企業必須用直接法編制現金流量表，并在附注中提供按間接法將凈利潤調整為經營活動產生的凈現金流量信息。因此，任何企業都必須先采用直接法編制主表，按各主表中項目反映經營活動各類現金流量總額，再在附注中披露間接法下的調整信息。對于格式、結構，由于我國會計準則中，已有規范列示，因而不會有太大問題。應當注意的是，會計準則規定各項目都應以總額的方式列示。因為，一般情況下，現金流量的總額信息才能真正反映企業經濟活動的本來面貌，能全面反映現金流量的規模和構成。因此，在審計現金流量表時，要注意對列示方式的審查。查實企業是否以現金流量總額的方式列示，防止以收抵支，按現金流入和流出相抵后的凈額反映。當然對一些周轉快、金額大、期限短的項目，按總額反映的意義并不大，按凈額反映更為合理。比如代客戶收取或支付的款項、證券公司代收的客戶證券買賣交割資和印花稅、銀行發放的短期貸款和吸收的活期存款對等于金融企業應以凈額列示的項目準則中也有明確規定。 　　（二）對現金及現金等價物內容的審查這是現金流量表審計中，應予重點審查的內容。因為現金及現金等價物是編制現金流量表的基礎，它的確認標準是否合理，從根本上影響了現金流量表信息的相關性和真實性。對該問題的審查主要包括以下三個層次： 　　第一，審查該企業作為編制現金流量表基礎的現金及現金等貨物的組成內容中，是否都符合準則中規定的現金及現全等價物的標準，具有直接的支付能力。 　　對于現金及現金等價物的確認標準，在《企業會計準則——現金流量表》中已有明確規定。具體到每一個企業應就現金等貨物的確認標準，作出明確規定，并在報表附注中加以披露。因此，審計人員應詳細考查和分析被審企業現金及現金等價物的確認政策，審核其合理、合法性。對于現金及現金等價物內容的審查，關鍵是看其中是否包含了不屬于現金及現金等價物的有關項目，如以下項目： 　　（1）不能支取的定期存款，不能列為現金而應列為投資。但提前通知生融企‘業便可支取的定期存款、定活兩便存款及存款期在3個月以下的存款可視為現金。 　　（2）已凍結存款。企業不能對已凍結存款進行自由支配，不具有現金的特點，因此不屬于現金及現金等價物的范圍。 　　（3）專項基金專款。雖然，自93年會計改革以來，已基本取消了專項基金存款，但隨著貨幣化住房改革的推行，企業存款中的住房公積金存款也具有專款專用的性質，企業不能自由支配，因此，該種存款不屬于現金及現金等價物的內容。 　　關于現金及現金等價物的界定，是現金流量表審計中的一個重點內容，同時也是審計工作的難點。審查企業所規定的現金的內容時，不僅要考慮其是否符合會計準則的標準，而且要考慮其是否與企業的經營性質相符。例如：對于主要以短期流動投資為主的投資企業，可將所有項目都視為投資，而不是現金等貨物。而對非專營投資的企業，則可視為現金等價物。 　　第二，審查企業編制現金流量表的基礎是否與其在附注中所披露的現金及現金等價物政策所包合的內容一致。 　　第三，審計人員還應關注現金等價物的確認標準的一貫性，審查其前后年度是否保持一致。現金等價物確認標準的改變被視為會計政策的變更，應在報表附注中予以披露，并應揭示這種改變對現金流量的影響程度。 　　（三）注意審查現金流量表的內容是否全面現金流量表內容除包括表中的經營活動、投資活動、籌資活動產生的現金流量、匯率變動對現金的凈影響額、現金及現金等價物的凈增加額幾個項目信息必須列示以外，附注中還要列示采用間按法將凈利潤調整為經營活動現金流量的信息、不涉及當期現金收支，但影響企業的財務狀況或可能在未來影響企業現金流量的重大投資、籌資活動。例如：企業以承擔債務形式購置資產、以長期投資償還債務等。因為這些投資和籌資活動不涉及現金收支，但會對以后各期的現金流量產生重大影響。因此這類信息的披露，對信息使用者而言也非常重要。 　　（四）審查現金流量表編制的準確性對直接法下主表中的信息，可從以下幾個方面考查其準確性： 　　1、對幾個重要勾稽關系的驗證 　　（1）現金流量表中現金及現金等價物凈增加額一資產負債表中現金及現金等價物的期末與期初余額之差； 　　（2）主表中經營活動產生的凈現金流量=附注中間接法下以凈利潤為起點調整出的經營活動凈現金流量； 　　（3）經營活動產生的凈現金流量+投資活動產生的凈現金流量+籌資活動凈現金流量+匯率變動對現金流量的影響=現金及現金等價物增加凈額。 　　如果經驗證，確定以上幾個勾稽關系是正確的，則可基本認定現金流量表編制的正確性。 　　2、對現金流量表中的重要項目進行抽查驗算。完成了對重要勾稽關系的驗證，還需對一些重要的具體項目進行抽查驗等。以進一步確認現金流量表編制的準確性。比如通過對“銷售商品、提供勞務收到的現金”、“購買商品、接受勞務支付的現金”等重要項目的驗算，如果結果與現金流量表中數據一致，是正確的，則可進一步認定現金流量表編制的重要方面沒有錯誤。 　　3、對一些容易出問題的項目的審查和駐算。重點審查現金流量表中的“其他”項目的內容。審查被審企業是否以倒軋數填列。實踐中一些企業在編制現金流量表過程中，往往在勾稽關系不符時，便將倒軋數記入“其他”欄內，以求得勾稽關系的平衡，而不是根據實際的業務內容來分析填列，因此，應對該欄所包括的內容及其數值的大小進行重點審查。 　　至于對報表附注中，以間接法反映的經營活動現金流量信息的審查，可將予以調整的各個項目與損益表或有關賬簿資料相核對，如果核對的結果相符，縣附注中調整出的最終結果，即現金流量凈增加額與直接法下計算出的現金流量凈增加額相等則可基本認定該部分信息的正確性。