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審核接受勞務派遣公司派遣人員的用工單位是否存在“不應列支而列支”了相關勞務派遣人員的工資薪金支出，主要從以下幾個方面進行： -檢查應付職工薪酬賬戶、管理費用和企業所得稅申報表中與人工成本相關的數據； -核對勞務派遣合同中的條款，確認勞務派遣公司支付支付給勞務派遣公司的款項性質是否為勞務費而非工資薪金； -確認用工單位沒有直接向派遣人員發放任何形式的報酬或福利。 問題：1.如果合同規定全部由勞務派遣支付工資薪金，但是工資薪金之外的獎金等又是由用工單位即接受勞務派遣人員的單位直接發放，那這些直接發放的部分就可以在用工單位列支，對嗎？2. 勞務派遣合同中的條款，對于勞務派遣公司支付支付給勞務派遣人員的款項性質的約定，既可以是勞務費，也可以是工資薪金，對嗎？如果約定的就是工資薪金，那怎么處理？
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
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您的家色號不太合理，企業所得稅稅前扣除的工資薪金支出，原則上要求支付對象是與本企業建立勞動關系的職工。派遣員工與用工單位不存在直接勞動關系，因此用工單位直接向其支付的款項（即使是獎金），難以被認定為用工單位自身的“工資薪金”支出。
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在應付職工薪酬性質情況下，即勞務派遣人員工資由用工單位直接支付給派遣人員時，處理如下：用工單位會計分錄：
借：管理費用——勞務費30000
貸：銀行存款30000稅務處理：
用工單位在企業所得稅稅前扣除時，這部分支出難以被認定為“工資薪金”支出。因此，只能作為勞務費進行扣除。勞務派遣公司會計分錄：
借：銀行存款5000
貸：主營業務收入——服務收入5000這里假設用工單位支付給派遣人員的30000元中，有5000元是作為管理費用等額外費用支付給了勞務派遣公司。成本確認：
-勞務派遣公司的成本包括為派遣員工繳納的社會保險、住房公積金以及提供服務過程中發生的其他直接成本。這些成本應在發生時計入“主營業務成本”。
-用工單位的成本即上述分錄中的30000元，作為勞務費計入相關費用科目。請注意，在實際操作中，勞務派遣人員的工資通常由勞務派遣公司支付，而非用工單位直接支付給派遣員工。如果出現特殊情況，建議咨詢專業會計師或稅務顧問以確保合規性。
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用工單位支付勞務派遣人員工資時的會計分錄為：
借：管理費用——勞務費 30000
貸：銀行存款 30000勞務派遣公司收到款項時的會計分錄為：
借：銀行存款 5000
貸：主營業務收入——服務收入5000這里假設用工單位支付給派遣人員的30000元中，有5000元作為管理費用等額外費用支付給了勞務派遣公司。
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老師找到了勞務派遣差額納稅相關的一個例題，全額計稅就是銷售額不得扣減相關稅目，稅率適用6%即可 甲勞務派遣公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，與乙公司簽訂勞務派遣協議，為乙公司提供勞務派遣服務。甲公司代乙公司給勞務派遣員工支付工資，并繳納社會保險和住房公積金。2024年11月，甲公司共取得勞務派遣含稅收入62萬元，其中代乙公司支付給勞務派遣員工工資26萬元、為派遣員工辦理社會保險18萬元及繳納住房公積金12萬元。甲公司選擇按差額納稅。2024年11月甲公司應繳納增值稅為（ ）萬元。
A.0.17B.0.29C.0.34D.2.95
【正確答案】B
【答案解析】一般納稅人提供勞務派遣服務，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅。 甲公司選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5％的征收率計算繳納增值稅。 應繳納增值稅＝（62－26－18－12）÷（1＋5％）×5％＝0.29（萬元）。
對于發票，如果是差額納稅的話，差額部分不得開專票，其他沒有區別
借：銀行存款
貸：主營業務收入（服務費收入） 應交稅費—簡易計稅（計提） 應付職工薪酬
勞務派遣公司的收入應該（62－26－18－12）÷（1＋5％），成本沒有提及，用工單位的成本應該是62
如果開具了專票，用工單位取得專票可以抵扣進項稅額，成本是支付的價款減去可以抵扣的進項稅額
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1.勞務派遣方差額納稅，簡易計稅確認1.43的稅額，（100-70）/1.05×5% 沒有提及接受勞務一方的增值稅事項，只知道取得的普通發票是不可以抵扣進項稅額的 派遣方的分錄 借：銀行存款 貸：主營業務收入 應交稅費——簡易計稅 應付職工薪酬 接受勞務方 借：生產成本等 貸：銀行存款
2.收入是（100-70）/1.05 成本上述信息沒有給出
3.成本是100
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勞務派遣公司為用工單位代發工資時，如果該業務被視為提供人力資源服務，則可以按照差額納稅的方式處理。在這種情況下，對于收取的代發工資70萬元，只需就其實際取得的服務費部分開具增值稅普通發票，并按5%的征收率計算繳納增值稅。如果全部金額都作為代發工資處理，則不需要對整個70萬元開具增值稅發票。具體操作需依據當地稅務機關的規定執行。
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是的，如果這部分支出被認定為勞務費，則用工單位需要為相關勞務派遣人員代扣代繳“勞務報酬”個人所得稅。
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是的，如果支出被認定為勞務費，那么勞務派遣人員的個稅負擔會比作為工資薪金時更重。這確實可以成為實際中勞務派遣人員的工資通常由勞務派遣公司支付的一個原因。
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1.雙方會計分錄和稅務處理
勞務派遣公司B（假設為一般納稅人，采用一般計稅方法）
會計分錄：
確認收入：
借：銀行存款等106
貸：主營業務收入100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6
支付給被派遣員工薪酬等，確認成本：
借：主營業務成本80
貸：應付職工薪酬80（假設支付員工薪酬等成本費用為80元）
借：應付職工薪酬80
貸：銀行存款80
稅務處理：以取得的全部價款和價外費用106元為銷售額，按6%稅率計算銷項稅額為6元（100×6%）。可以抵扣取得的相關進項稅額（如為員工繳納社保取得的發票對應的進項等），應納稅額=銷項稅額-進項稅額。假設無其他進項，應納稅額為6元。
用工單位A（假設為一般納稅人）
會計分錄：
借：生產成本、工程施工等/管理費用——勞務費100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6
貸：應付賬款106
稅務處理：取得勞務派遣公司B開具的增值稅專用發票，發票上注明的6元進項稅額可以按規定抵扣（用于簡易計稅項目、免稅項目等除外）。若全部用于一般計稅項目，可全額抵扣進項稅額6元。
2.勞務派遣公司B收入和成本費用確認
收入確認：勞務派遣公司B確認收入為100元，按開具發票的不含稅金額確定，即向用工單位收取的全部價款和價外費用扣除增值稅銷項稅額后的金額。
成本費用確認：主要成本是為派遣員工支付的工資、福利、社保、公積金等費用。如上述例子中支付給員工薪酬等成本費用80元，在實際發生時計入主營業務成本。還可能包括一些管理費用（如辦公費、管理人員薪酬等）、銷售費用等期間費用，按照權責發生制原則，在發生時確認并計入相應科目。
3.用工單位A成本確認
用工單位A確認的成本為100元，根據取得的勞務派遣公司發票不含稅金額，計入“生產成本”“工程施工”“管理費用——勞務費”等科目。如果用工單位除了支付給勞務派遣公司費用外，還直接支付給派遣員工一些費用（如績效獎金），這部分直接支付給員工的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出等。
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1.雙方會計分錄和稅務處理
勞務派遣公司B（假設為一般納稅人，采用一般計稅方法）
會計分錄：
確認收入：
借：銀行存款等106
貸：主營業務收入100
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6
支付給被派遣員工薪酬等，確認成本：
借：主營業務成本70
貸：應付職工薪酬70（假設支付員工薪酬等成本費用為70元）
借：應付職工薪酬70
貸：銀行存款70
稅務處理：以取得的全部價款和價外費用106元為銷售額，按6%稅率計算銷項稅額為6元（100×6%）。可以抵扣取得的相關進項稅額（如為員工繳納社保取得的發票對應的進項等），應納稅額=銷項稅額-進項稅額。假設無其他進項，應納稅額為6元。
用工單位A（假設為一般納稅人）
會計分錄：
借：生產成本、工程施工等/管理費用——勞務費100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6
貸：應付賬款106
稅務處理：取得勞務派遣公司B開具的增值稅專用發票，發票上注明的6元進項稅額可以按規定抵扣（用于簡易計稅項目、免稅項目等除外）。若全部用于一般計稅項目，可全額抵扣進項稅額6元。
2.勞務派遣公司B收入和成本費用確認
收入確認：勞務派遣公司B確認收入為100元，按開具發票的不含稅金額確定，即向用工單位收取的全部價款和價外費用扣除增值稅銷項稅額后的金額。
成本費用確認：主要成本是為派遣員工支付的工資、福利、社保、公積金等費用。如上述例子中支付給員工薪酬等成本費用70元，在實際發生時計入主營業務成本。還可能包括一些管理費用（如辦公費、管理人員薪酬等）、銷售費用等期間費用，按照權責發生制原則，在發生時確認并計入相應科目。
3.用工單位A成本確認
用工單位A確認的成本為100元，根據取得的勞務派遣公司發票不含稅金額，計入“生產成本”“工程施工”“管理費用——勞務費”等科目。如果用工單位除了支付給勞務派遣公司費用外，還直接支付給派遣員工一些費用（如績效獎金），這部分直接支付給員工的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出等。
祝您學習愉快！
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
是的，勞務派遣公司可以全額100開具專用發票。
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方法二不正確。選擇差額納稅的勞務派遣企業，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可開普通發票。
在方法二中，將代發工資部分開具稅率為6%的普通發票做法錯誤。這部分費用應開具“不征稅”普通發票，稅率欄打印三個星號，稅額欄為0。同時，若選擇差額納稅，差額部分（服務費等）單獨開具增值稅發票時，稅率欄應填寫“5%”（一般納稅人簡易計稅），而不是6%。
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