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問題已解決

從哪些方面判斷企業所得稅年度申報表附表職工薪酬明細表數據是否正確？比如制造企業1.本來工資薪金是1000，錯誤填報為2000，期間費用明細表的工資薪金總額是800，營業成本是3500，2000-800=1200，說明3500的營業成本中含有人工成本即生產工人的工資薪金為1200；如果職工薪酬明細表的工資薪金錯誤填報為3000，其它數據不變，那么說明3500的營業成本中含有人工成本即生產工人的工資薪金為3000-800=2200，這樣一來不但無法判斷各個工資薪金數據是否正確，而且多計人工成本，營業成本就會虛增，即營業成本也無法判斷是否正確。因為營業成本看不出其中的人工成本。要從哪些方面審核職工薪酬明細表的工資薪金數據，期間費用明細表的工資薪金數據以及營業成本中的人工成本數據是否真實、正確？

丟了玉兔的嫦娥| 提問時間：06/06 20:37
溫馨提示：如果以上題目與您遇到的情況不符，可直接提問，隨時問隨時答
速問速答
歐陽老師
金牌答疑老師
職稱：實務專家，注冊會計師，高級會計師
已解答10550個問題

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

審核企業所得稅年度申報表中職工薪酬明細表、期間費用明細表及營業成本中人工成本的真實性和準確性，需結合企業業務邏輯、財務數據勾稽關系及稅務政策要求，從數據勾稽關系、合理性分析、政策合規性、證據鏈完整性等多維度展開。以下是具體審核要點和方法：
一、數據勾稽關系審核：跨表邏輯校驗1. 職工薪酬明細表與期間費用、成本報表的勾稽工資薪金總額的分配邏輯職工薪酬明細表中“工資薪金支出”總額應等于企業全年實際發放的工資薪金總額，且需按人員性質分配至不同科目：
管理/銷售人員工資：計入“期間費用明細表”中的“管理費用-工資”“銷售費用-工資”。生產人員工資：計入“營業成本”中的“主營業務成本-人工成本”（通過生產成本結轉）。研發人員工資：若屬于研發費用，需在“研發費用加計扣除優惠明細表”中單獨列示。公式校驗：\(職工薪酬明細表工資薪金總額=期間費用明細表工資總額+營業成本中人工成本+研發費用工資+其他專項用途工資\)示例：若職工薪酬明細表工資為3000萬元，期間費用明細表工資為800萬元，營業成本中人工成本應為3000-800=2200萬元（需與生產成本明細賬一致）。與資產負債表“應付職工薪酬”的勾稽核查“應付職工薪酬”科目貸方發生額（全年實際計提數）與職工薪酬明細表“實際發生額”是否一致，借方發生額（實際發放數）與“稅收金額”是否一致（需符合“實際發放且合理”的稅前扣除原則）。
2. 營業成本中人工成本的合理性驗證與生產成本核算流程匹配生產企業的人工成本需通過“生產成本-直接人工”科目歸集，再結轉至“庫存商品”，最終隨銷售結轉至“主營業務成本”。審核時需：核對生產成本明細賬中“直接人工”金額是否與職工薪酬明細表中生產人員工資一致。檢查人工成本占生產成本的比例是否符合行業慣例（如制造業人工成本占比通常為10%-30%，需結合企業規模、自動化程度調整）。與產量、工時的邏輯關聯人工成本應與產量、生產工時呈正相關。例如：若本期產量同比增加20%，人工成本卻下降10%，需核查是否存在少計人工或虛增產量的情況。對比各月人工成本波動，剔除季節性因素后，波動幅度是否合理（如無特殊原因，月度人工成本差異不應超過15%）。二、合理性分析：行業對比與企業歷史數據比對1. 工資薪金水平的合理性人均工資與當地行業水平對比參考當地統計部門發布的行業平均工資（如制造業人均年薪），若企業申報的人均工資顯著高于或低于行業均值（如低于50%或高于200%），需核查是否存在虛列工資或隱瞞收入的情況。工資增長率與企業效益匹配度若企業利潤下滑或收入持平，但工資薪金總額大幅增長（如超過10%），需關注是否通過虛增人工成本調節利潤。2. 人工成本占比分析占營業成本比例對比企業近三年人工成本占營業成本的比例（如2022年25%、2023年28%、2024年35%），若某年占比異常升高，需核查是否存在：生產效率下降導致工時增加；虛增生產人員工資以多列成本；非人工成本（如材料、制造費用）被錯誤計入人工成本。占總成本費用比例結合企業整體成本結構，人工成本占總成本費用的比例應與業務模式匹配（如勞動密集型企業占比更高，自動化企業占比更低）。三、政策合規性審核：稅前扣除條件與憑證要求1. 工資薪金的稅前扣除條件實際發放且合理根據《企業所得稅法實施條例》第三十四條，工資薪金需滿足：實際發放給員工（匯算清繳前已支付，且“應付職工薪酬”無大額貸方余額）；屬于“合理工資薪金”（參考國稅函〔2009〕3號，需符合企業工資制度、與員工崗位職責匹配、相對固定等條件）。禁止性情形為非本企業員工（如勞務派遣工未簽訂勞動合同）發放的工資，不得計入本企業工資薪金；已計提未實際發放的工資（如跨年應付未付），不得在當年稅前扣除。2. 憑證與證據鏈完整性工資發放記錄核查工資發放銀行流水、員工簽字確認的工資表，確保“職工薪酬明細表”中的人數、金額與實際發放一致，且不存在虛構員工（如身份證重復、離職員工仍列名）。社保與個稅申報數據比對工資薪金總額應與社保繳費基數（剔除免繳人員）、個人所得稅申報的“工資薪金所得”金額匹配（差異通常不超過5%，因社?；鶖悼赡馨劷?、補貼等）。若企業工資薪金總額遠高于社保繳費基數，需核查是否存在未足額繳納社?；蛱摿泄べY的情況。成本分攤依據生產人員工資分攤至營業成本的，需提供工時分配表、產量統計單等原始憑證；研發人員工資需與研發項目人員名單、工時記錄一一對應。四、常見異常情形與審核方法1. 跨表數據矛盾案例：職工薪酬明細表工資薪金3000萬元，期間費用明細表工資800萬元，營業成本中人工成本2200萬元，但生產成本明細賬中“直接人工”僅1500萬元。問題：可能存在虛增營業成本中的人工成本（多計700萬元），或期間費用工資未完整填報（少計期間費用中的工資）。審核方法：核對“管理費用”“銷售費用”明細賬中的工資支出是否全部計入期間費用明細表，同時核查生產成本結轉至營業成本的人工成本是否準確。2. 人工成本與產能不匹配案例：企業全年生產設備滿負荷運轉，產量同比增加30%，但人工成本僅增加5%。問題：可能存在少計人工成本（如通過現金發放工資未入賬）或虛增產量（虛構收入）。審核方法：對比水電費、設備折舊等產能相關成本的變動趨勢，若水電費同比增加25%，但人工成本僅增5%，需重點核查工資發放真實性。3. 異常工資結構案例：工資薪金總額中，高管工資占比超過60%，普通員工人均工資低于當地最低工資標準。問題：可能存在通過高管工資套取資金或虛列普通員工工資以多列成本。審核方法：核查高管勞動合同、工資協議，確認薪酬合理性；抽查普通員工考勤記錄、崗位職責，排除“空掛名”員工。

祝您學習愉快！

06/07 09:22
丟了玉兔的嫦娥
06/07 09:33
您的回答很精彩！和生產經營無關的進項，其增值稅進項稅額不得抵扣。1.那么，和生產經營無關的進項，企業所得稅是否可以稅前列支成本費用呢？2.如果也不可以，增值稅和企業所得稅規定的不能扣除進項方面，是完全相同？還是有不同之處？有哪些不同？
歐陽老師
06/07 09:33
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
1.和生產經營無關的進項，在企業所得稅前通常也是不允許稅前列支成本費用的。
2.增值稅和企業所得稅在不能扣除進項方面，雖然有相似之處，但并不完全相同。主要不同在于：
-增值稅：嚴格依據發票等扣稅憑證來判斷是否可以抵扣進項稅額，與交易的真實性、合理性關聯度較高。
-企業所得稅：更注重成本費用的真實發生及其與收入的相關性，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，只要能證明支出真實合理且與取得收入有關聯，仍可能在企業所得稅前扣除。
祝您學習愉快！
丟了玉兔的嫦娥
06/07 11:01
1.營業成本中人工成本，在企業所得稅年度申報表和資產負債表中，是否可以看出來？2.研發人員工資：若屬于研發費用，需在“研發費用加計扣除優惠明細表”中單獨列示。期間費用明細表里面也有研發費用，這兩個明細表中的研發費用存在哪些數量勾稽關系？
歐陽老師
06/07 11:18

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

1.企業所得稅年度申報表：營業成本在企業所得稅年度申報表中是單獨列示的，包括主營業務成本和其他業務成本。一般情況下，人工成本如果直接計入了主營業務成本或其他業務成本中，會包含在申報的營業成本金額里，但無法直接從申報表中看出其中人工成本的具體金額。因為申報表中沒有專門針對營業成本中人工成本的明細項目。

資產負債表：資產負債表中沒有直接體現營業成本以及營業成本中人工成本的項目。資產負債表主要反映企業在特定時點的資產、負債和所有者權益狀況，與營業成本及其構成要素的直接關聯性較小。

2.一般情況：如果企業歸集的研發費用全部都可以扣除，且沒有其他特殊調整事項，那么期間費用明細表中的研發費用與研發費用加計扣除優惠明細表中的研發費用金額應該是一致的。

特殊情況：若存在以下情況，兩者金額會不一致。

部分費用不可扣除：例如研發費用中的辦公費等不符合加計扣除政策的規定，需要從期間費用明細表中的研發費用總額中減去這部分金額后，再填入研發費用加計扣除優惠明細表。

委托研發情況：企業委托外部機構或個人進行研發活動時，按照規定，委托境內機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除；委托境外機構進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用，同時，委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，才可以按規定在企業所得稅前加計扣除。這種情況下，研發費用加計扣除優惠明細表中的金額是經過比例調整后的，與期間費用明細表中的研發費用金額會不同。

祝您學習愉快！

丟了玉兔的嫦娥
06/07 11:46
與資產負債表“應付職工薪酬”的勾稽核查“應付職工薪酬”科目貸方發生額（全年實際計提數）與職工薪酬明細表“實際發生額”是否一致，借方發生額（實際發放數）與“稅收金額”是否一致。問題：職工薪酬明細表的工資薪金支出明細表的實際發生額和貸方一致；稅收金額與借方一致。那么職工薪酬明細表的“賬載”金額，可以和哪個數據勾稽？
歐陽老師
06/07 11:46
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
職工薪酬明細表的“賬載”金額，可以和資產負債表中“應付職工薪酬”的期末余額進行勾稽。
祝您學習愉快！
丟了玉兔的嫦娥
06/07 12:45
1.建筑業人工成本占比通常為多少？2.勞務派遣公司人工成本占比通常為多少？
丟了玉兔的嫦娥
06/07 12:49
職工薪酬明細表的“賬載”金額，可以和資產負債表中“應付職工薪酬”的期末余額進行勾稽。問題：某一年比如2024年的企業所得稅年度申報表附表職工薪酬明細表工資薪金支出的賬載金額，應該等于所屬期2024年1月至12月資產負債表中“應付職工薪酬”的期末余額，對嗎？
丟了玉兔的嫦娥
06/07 13:03
企業所得稅年度申報表附表職工薪酬明細表數據，在調整金額為0的情況下，該表所有數據都“不影響”其它附表的數據，也不參與主表稅款計算過程,對嗎？
歐陽老師
06/07 13:01

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

2024年職工薪酬明細表中工資薪金的“賬載金額”不等于資產負債表“應付職工薪酬”期末余額，兩者的本質區別在于：

賬載金額是費用端的當年計提數（權責發生制）；應付職工薪酬余額是負債端的累計結余（收付實現制視角的未支付金額）。實務中需通過科目發生額（而非余額）進行勾稽，并結合稅法規定確認稅前扣除金額。

祝您學習愉快！

歐陽老師
06/07 13:03

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

抱歉，您問的這個問題，老師這里沒有具體的數據的，具體占比需結合企業實際業務模式、地域經濟水平等因素來考慮的。

祝您學習愉快！

歐陽老師
06/07 13:42

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：職工薪酬明細表數據是企業成本費用的重要組成部分，無論是否調整，均參與主表利潤計算；若其他費用以工資為基數，還會間接影響相關附表的扣除計算。

祝您學習愉快！

丟了玉兔的嫦娥
06/07 13:55
禁止性情形為非本企業員工（如勞務派遣工未簽訂勞動合同）發放的工資，不得計入本企業工資薪金。問題：1.用工單位不能將勞務派遣人員工資填報在職工薪酬明細表里面的“工資薪金支出”行，而應填報在A102010成本支出明細表的第5行“提供勞務成本”，同時填報在期間費用明細表的第2行“勞務費”行，對嗎？2.對于非本企業員工比如建筑公司的臨時工，會計處理和稅務申報分別是怎樣的？建筑公司臨時工和用工單位的勞務派遣人員，其會計、稅務申報是相同的嗎？
歐陽老師
06/07 13:56
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
1.對。
2.非本企業員工（如臨時工）會計處理計入勞務費，稅務申報填報勞務費項目；建筑公司臨時工與勞務派遣人員會計及稅務申報處理相同。
祝您學習愉快！
丟了玉兔的嫦娥
06/07 14:15
禁止性情形為非本企業員工（如勞務派遣工未簽訂勞動合同）發放的工資，不得計入本企業工資薪金。問題：用工單位“不能”將勞務派遣人員工資填報在職工薪酬明細表里面的“工資薪金支出”行，而應填報在職工薪酬明細表的“勞務報酬”行，同時填報在A102010成本支出明細表的第5行“提供勞務成本”，同時填報在期間費用明細表的第2行“勞務費”行，對嗎？如果是舊版本的職工薪酬明細表沒有“勞務報酬”行，就忽略這個表填報其它表，對嗎？
歐陽老師
06/07 14:16
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
正確。用工單位不能將勞務派遣人員工資填報在職工薪酬明細表的“工資薪金支出”行，而應填報在“勞務報酬”行，并同時在A102010成本支出明細表的第5行“提供勞務成本”，以及期間費用明細表的第2行“勞務費”。如果舊版本的職工薪酬明細表沒有“勞務報酬”行，則忽略該表填報其他相關表格。
祝您學習愉快！
丟了玉兔的嫦娥
06/07 14:31
企業所得稅：更注重成本費用的真實發生及其與收入的相關性，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，只要能證明支出真實合理且與取得收入有關聯，仍可能在企業所得稅前扣除。問題：企業自己飯堂發生的費用，辦公室的拖把、文具、空調費用，發給每個員工的月餅費用，這些是否可以在企業所得稅前列支？
歐陽老師
06/07 14:31
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
可以，只要這些費用真實發生且與企業的生產經營活動相關聯，即使沒有有效的增值稅扣稅憑證，也可以在企業所得稅前扣除。例如，企業飯堂的費用、辦公室日常用品如拖把和文具、空調費用以及發給員工的福利如月餅等，通常被視為合理的經營支出，在提供相應的證明材料后可以在企業所得稅前列支。
祝您學習愉快！
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