（一）將 B 公司與甲公司的內部交易等進行抵銷 內部購銷業務抵銷 如果 B 公司向甲公司銷售商品，在 B 公司的個別報表中確認了收入和成本，而從整個集團角度看，這是內部交易，需要抵銷。 例如，B 公司銷售給甲公司一批商品，售價 100 萬元，成本 80 萬元。在編制合并報表時，抵銷分錄為： 借：營業收入 100 貸：營業成本 80 貸：存貨 20（未實現的內部銷售利潤） 內部債權債務抵銷 若 B 公司與甲公司之間存在應收賬款和應付賬款等，也需要抵銷。比如 B 公司應收甲公司賬款 50 萬元，抵銷分錄為： 借：應付賬款 50 貸：應收賬款 50 （二）考慮 C 公司在甲公司的股權影響 權益法調整 C 公司對甲公司的投資 雖然 C 公司不納入 B 公司的合并范圍，但 C 公司對甲公司的投資會影響甲公司的凈資產等。在合并工作底稿中，需要按照權益法對 C 公司在甲公司的投資進行調整。 例如，甲公司當年實現凈利潤 100 萬元，C 公司應享有的份額為 40 萬元（100×40%），調整分錄為（在 B 公司的合并工作底稿中）： 借：長期股權投資 - 甲公司（C 公司） 40 貸：投資收益 40 如果甲公司宣告發放現金股利 20 萬元，C 公司應分得 8 萬元（20×40%），則調整分錄為： 借：投資收益 8 貸：長期股權投資 - 甲公司（C 公司） 8 抵銷 C 公司對甲公司投資的影響（部分抵銷） 由于 B 公司已經將甲公司納入合并范圍，C 公司對甲公司的投資在一定程度上與 B 公司對甲公司的控制存在重復計算。需要對 C 公司的投資進行部分抵銷。 假設甲公司年末凈資產為 500 萬元，C 公司應享有的份額為 200 萬元（500×40%），B 公司在合并報表中已經將甲公司的凈資產全額納入，所以需要抵銷 C 公司對甲公司凈資產的部分份額。抵銷分錄為： 借：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等（甲公司） 200×40% = 80（按甲公司凈資產中 C 公司應享有的份額） 貸：長期股權投資 - 甲公司（C 公司） 80