特別風險具不確定性和復雜性，僅控制測試無法提供充分審計證據。因為其可能源于內控設計外因素，如管理層凌駕內控之上風險。實質性程序（含細節測試和實質性分析程序）能直接發現認定層次重大錯報，像對重大關聯方交易，需檢查憑證、分析合理性確認交易情況。雖可多種測試程序組合，但實質性程序是應對特別風險核心手段，不可或缺，所以選項 C 正確。