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非同一控制下合并報表如何編制?如題



非同一控制下企業合并合并報表的編制主要包括以下步驟:
一、購買日合并報表的編制
確定購買日
本題中,甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日辦理完畢相關資產的產權轉讓手續,且甲公司于當日對丙公司董事會進行改組并取得控制權,所以 20×7 年 6 月 30 日為購買日。
確定長期股權投資的入賬價值
甲公司以銀行存款 7200 萬元購買丙公司 60% 股權,在非同一控制下,長期股權投資的入賬價值為支付的對價 7200 萬元。
編制購買日合并財務報表的調整與抵銷分錄
(1)將子公司資產、負債調整為公允價值
固定資產公允價值高于賬面價值 2400 萬元,無形資產公允價值高于賬面價值 800 萬元。
借:固定資產 2400
無形資產 800
貸:資本公積 3200
(2)確認遞延所得稅負債
因資產公允價值高于賬面價值,產生應納稅暫時性差異,確認遞延所得稅負債。
遞延所得稅負債 =(2400 + 800)×25% = 800(萬元)
借:資本公積 800
貸:遞延所得稅負債 800
(3)抵銷長期股權投資與子公司所有者權益
借:股本 2000
資本公積(3000 + 3200 - 800)= 5400
盈余公積 400
未分配利潤 1400
商譽(7200 -(10000 - 800)×60%)=720
貸:長期股權投資 7200
少數股東權益(10000 - 800)×40% = 3680
二、購買日后合并報表的編制
調整子公司個別財務報表
(1)將子公司固定資產和無形資產按公允價值進行調整,并補提折舊和攤銷。
固定資產每年應補提折舊 = 2400÷20 = 120(萬元)
無形資產每年應補提攤銷 = 800÷10 = 80(萬元)
借:管理費用 200(120 + 80)
貸:固定資產 —— 累計折舊 120
無形資產 —— 累計攤銷 80
調整母公司長期股權投資
按照權益法核算,確認投資收益等。(本題中未給出后續經營相關數據,暫不進行此步調整)
編制購買日后合并財務報表的調整與抵銷分錄
(1)抵銷長期股權投資與子公司所有者權益
借:股本 2000
資本公積 5400
盈余公積(假設增加)
未分配利潤(假設增加)
商譽 720
貸:長期股權投資(根據權益法調整后的金額)
少數股東權益
(2)抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配
借:投資收益(根據權益法確認的金額)
少數股東損益
未分配利潤 —— 年初
貸:提取盈余公積(假設)
對所有者(或股東)的分配
未分配利潤 —— 年末
2024 10/22 07:30
