非同一控制下企業合并合并報表的編制主要包括以下步驟： 一、購買日合并報表的編制 確定購買日 本題中，甲公司和乙公司均于 20×7 年 6 月 30 日辦理完畢相關資產的產權轉讓手續，且甲公司于當日對丙公司董事會進行改組并取得控制權，所以 20×7 年 6 月 30 日為購買日。 確定長期股權投資的入賬價值 甲公司以銀行存款 7200 萬元購買丙公司 60% 股權，在非同一控制下，長期股權投資的入賬價值為支付的對價 7200 萬元。 編制購買日合并財務報表的調整與抵銷分錄 （1）將子公司資產、負債調整為公允價值 固定資產公允價值高于賬面價值 2400 萬元，無形資產公允價值高于賬面價值 800 萬元。 借：固定資產 2400 無形資產 800 貸：資本公積 3200 （2）確認遞延所得稅負債 因資產公允價值高于賬面價值，產生應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。 遞延所得稅負債 =（2400 + 800）×25% = 800（萬元） 借：資本公積 800 貸：遞延所得稅負債 800 （3）抵銷長期股權投資與子公司所有者權益 借：股本 2000 資本公積（3000 + 3200 - 800）= 5400 盈余公積 400 未分配利潤 1400 商譽（7200 -（10000 - 800）×60%）=720 貸：長期股權投資 7200 少數股東權益（10000 - 800）×40% = 3680 二、購買日后合并報表的編制 調整子公司個別財務報表 （1）將子公司固定資產和無形資產按公允價值進行調整，并補提折舊和攤銷。 固定資產每年應補提折舊 = 2400÷20 = 120（萬元） 無形資產每年應補提攤銷 = 800÷10 = 80（萬元） 借：管理費用 200（120 + 80） 貸：固定資產 —— 累計折舊 120 無形資產 —— 累計攤銷 80 調整母公司長期股權投資 按照權益法核算，確認投資收益等。（本題中未給出后續經營相關數據，暫不進行此步調整） 編制購買日后合并財務報表的調整與抵銷分錄 （1）抵銷長期股權投資與子公司所有者權益 借：股本 2000 資本公積 5400 盈余公積（假設增加） 未分配利潤（假設增加） 商譽 720 貸：長期股權投資（根據權益法調整后的金額） 少數股東權益 （2）抵銷母公司投資收益與子公司利潤分配 借：投資收益（根據權益法確認的金額） 少數股東損益 未分配利潤 —— 年初 貸：提取盈余公積（假設） 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤 —— 年末