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知識點 與收益相關的政府補助的會計處理 

【考頻指數】★★

政府補助的無償性決定了其應當最終計入損益而非直接計入所有者權益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補助全額確認為收益；二是凈額法，將政府補助作為相關成本費用的扣減。

與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質計入其他收益或沖減相關成本費用。與企業日常活動無關的政府補助,計入營業外收入或沖減相關損失。通常情況下，若政府補助補償成本費用是營業利潤之中的項目，或該補助與日常銷售行為密切相關，如增值稅即征即退等，則認為該政府補助與日常活動相關。

1.用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的

（1）如果收到時，暫時無法確定判斷企業能否滿足政府補助所附條件。

借：銀行存款

貸：其他應付款

客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件后再確認遞延收益。

借：其他應付款

貸：遞延收益

（2）如果收到時，客觀情況表明企業能夠滿足政府補助所附條件，則應當確認為遞延收益

借：銀行存款

貸：遞延收益

并在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關成本。

借：遞延收益

貸：管理費用或相關資產成本

2.用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本

這一類補助，通常與企業已經發生的行為有關，是對企業已發生的成本費用或損失補償。或是對企業過去行為的獎勵。如果企業已經實際收到補貼資金，應當按照實際收到金額計入當期損益或沖減相關成本。如果會計期末企業尚未收到補助資金，但企業在符合了相關政策規定后就相應地獲得了收款權，且與之相關的經濟利益很可能流入企業。企業應當在這項補貼成為應收款時按照應收的金額予以確認計入當期損益或沖減相關成本。

3.已計入損益的政府補助需要退回的，應當分別下列情況進行會處理：

（1）初始確認時沖減相關資產成本的，應當調整資產賬面價值；

（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益；

（3）屬于其他情況的直接計入當期損益。

4.綜合性項目政府補助

綜合性項目政府補助，包含與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助，企業需要將其進行分解，并分別進行會計處理。難以區分的，應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。

【經典習題】

1.（《經典題解》第十一章P230）A公司2016年自財政部門取得以下款項：（1）因安置職工再就業，按照國家規定可以申請財政補助資金30萬元，A公司按規定辦理了補助資金申請手續。2016年12月收到財政撥付補助資金30萬元。（2）A公司銷售其自主開發生產的動漫軟件，按照國家規定，這種產品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。2016年12月，A公司實際繳納增值稅50萬元，實際退回10萬元。（3）2016年12月20日，A公司收到政府撥來的以前年度已完成的重點科研項目的經費補貼30萬元。A公司2016年確認的當期損益為（ ）。

A.70萬元

B.40萬元

C.60萬元

D.0

【正確答案】A

【答案解析】A公司2016年確認的當期損益＝30＋10＋30＝70（萬元）。

2.（《經典題解》第十一章P230）甲公司2016年財務報表于2017年4月30日批準報出，2016年的所得稅匯算清繳于2017年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2017年4月20日，甲公司收到當地稅務部門返還其2016年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2016年度財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優惠政策，故全額計算繳納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為（ ）。

A.直接調整2016年度財務報表相關項目的金額

B.確認2017年遞延收益720萬元

C.確認2017年應交所得稅720萬元

D.確認2017年其他收益720萬元

【正確答案】D

【答案解析】企業收到的所得稅返還屬于政府補助，應按政府補助準則的規定，在實際收到所得稅返還時，直接計入當期損益，不應追溯調整2016年度財務報表相關項目。

3.（《經典題解》第十一章P235）A公司是一家生產和銷售高效照明產品的企業。

（1）根據國家有關部門要求，A公司代國家進口LED半導體材料，按國家有關規定將產品按照進口價格80%出售給政府指定的生產照明產品的企業，進銷差價由財政補貼。2016年1月，進口LED半導體材料100噸，價格為1200萬元/噸，全部材料收到并入庫。2016年2月，將進口LED半導體材料全部銷售給其他企業取得貨款收入96000萬元。2016年末，該企業收到國家有關部門支付的進銷差價補償款24000萬元。

（2）國家為了支持高效照明產品的推廣使用，通過統一招標的形式確定中標企業、高效照明產品及其中標協議供貨價格。A公司作為中標企業，中標協議供貨價格為8000萬元，其中財政補貼資金為5000萬元，將高效照明產品銷售給終端用戶的價格為3000萬元，并按照高效照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2016年度，A公司按照合同要求全部將高效照明產品發出，取得終端用戶貨款及獲得財政資金共計8000萬元，該批高效照明產品的成本為6000萬元。

（3）2016年2月，A公司申請某國家級研發補貼，對一項用于LED半導體材料及芯片技術進行研究。申報書中的有關內容如下：本公司自2016年7月起對某項先進技術進行研究，預計研究支出為360萬元、為期1.5年，已投入資金120萬元。該研究項目還需新增投資240萬元（包括研發設備購置支出、場地租賃費、人員工資等），計劃自籌資金120萬元，申請財政撥款120萬元。研究項目結項后，研究成果歸A公司所有。2016年6月1日，有關主管部門批準了A公司的申請，共補貼款項120萬元，分兩次撥付，2016年7月1日先撥付60萬元，按規定時間和要求結項時再撥付60萬元。主管部門要求A公司只能將補貼款項用于項目研究支出，不得挪作他用。該項目于2017年12月按時結項，當日收到了剩余的補貼資金。假定A公司選擇將該政府補助沖減管理費用。

要求（答案金額以萬元為單位。）：

（1）根據資料（1），說明A公司取得的進銷差價補償是否屬于政府補助，并編制A公司2016年進口、銷售半導體材料的會計分錄。

（2）根據資料（2），說明A公司取得財政補貼資金應如何處理，并編制A公司2016年銷售高效照明產品的會計分錄。

（3）根據資料（3），判斷該項補貼所屬于的政府補助類型，并編制A公司2016年、2017年相關的會計分錄。

【正確答案】

（1）按照政府補助的相關規定，A公司取得的進銷差價補償不屬于政府補助。

借：庫存商品120000（100×1200）

貸：銀行存款120000

借：銀行存款96000（120000×80%）

應收賬款24000（120000×20%）

貸：主營業務收入120000

借：主營業務成本120000

貸：庫存商品120000

借：銀行存款24000

貸：應收賬款24000

（2）A公司雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從A公司購買高效照明產品的大宗用戶和城鄉居民，相當于政府以中標協議供貨價格從A公司購買了高效照明產品，再以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產品銷售給終端用戶。

實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產品的購銷，但以補貼資金的形式通過A公司的銷售行為實現了政府推廣使用高效照明產品的目標，實際上政府是購買了A公司的商品。對A公司而言，仍按照中標協議供貨價格銷售了產品，高效照明產品的銷售收入由兩部分構成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業實質，并與A公司銷售商品的日常經營活動密切相關，A公司收到的補貼資金5000萬元應當按照收入準則的規定進行會計處理。

A公司2016年銷售高效照明產品的會計處理：

借：銀行存款 8000

貸：主營業務收入 8000

借：主營業務成本 6000

貸：庫存商品 6000

（3）該項政府補貼難以區分與資產相關的部分和與收益相關的部分，故全部作為與收益相關的政府補助。

2016年7月1日，實際收到撥款60萬元：

借：銀行存款 60

貸：遞延收益 60

2016年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 （60×6/18）20

貸：管理費用 20

2017年12月31日分配遞延收益：

借：遞延收益 40

貸：管理費用 40

2017年12月31日實際收到剩余補貼資金60萬元：

借：銀行存款 60

貸：管理費用 60