第一章 稅法總論（無重大變化）

第二章　增值稅

一、預計增加一些稅收優惠政策

財政部 稅務總局關于完善資源綜合利用增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2021年第40號）本公告自2022年3月1日起執行。

財政部 稅務總局關于出口貨物保險增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2021年第37號）

財政部 海關總署 稅務總局 民航局關于海南自由貿易港進出島航班加注保稅航油政策的通知（財關稅〔2021〕34號）

國家稅務總局關于修訂發布《研發機構采購國產設備增值稅退稅管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2021年第18號）

財政部 海關總署 稅務總局關于海南自由貿易港自用生產設備“零關稅”政策的通知（財關稅〔2021〕7號）

全島封關運作前，對海南自由貿易港注冊登記并具有獨立法人資格的企業進口自用的生產設備，除法律法規和相關規定明確不予免稅、國家規定禁止進口的商品，以及本通知所附《海南自由貿易港“零關稅”自用生產設備負面清單》所列設備外，免征關稅、進口環節增值稅和消費稅。

二、先進制造業增值稅期末留抵退稅

財政部 稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2021年第15號）

本公告所稱先進制造業納稅人，是指按照《國民經濟行業分類》，生產并銷售“非金屬礦物制品”、“通用設備”、“專用設備”、“計算機、通信和其他電子設備”、“醫藥”、“化學纖維”、“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”、“電氣機械和器材”、“儀器儀表”銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

與部分先進制造業留抵退稅政策相比，《財政部?稅務總局關于明確先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2021年第15號）規定的先進制造業留抵退稅政策，相當于擴大了部分先進制造業留抵退稅政策的適用行業范圍，其他的退稅條件和退稅額等未發生變化。對先進制造業納稅人這一適用主體的判斷，在計算銷售額占比時，在原來生產并銷售“非金屬礦物制品”“通用設備”“專用設備”“計算機、通信和其他電子設備”四類產品的基礎上，新增“醫藥”“化學纖維”“鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備”“電氣機械和器材”“儀器儀表”五類產品。

三、小規模納稅人免征增值稅征管問題

國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告（國家稅務總局公告2021年第5號）

小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅。

四、增值稅專用發票電子化

國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告（國家稅務總局公告2020年第22號）

自2021年1月21日起，在北京、山西、內蒙古、遼寧、吉林、黑龍江、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣西、海南、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、大連、廈門和青島等25個地區的新辦納稅人中實行專票電子化，受票方范圍為全國。

實行專票電子化的新辦納稅人具體范圍由國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局（以下簡稱“各省稅務局”）確定。

第三章　消費稅（不會發生重大變化）

第四章　企業所得稅

國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告（國家稅務總局公告2021年第17號）

一、關于公益性捐贈支出相關費用的扣除問題

企業在非貨幣性資產捐贈過程中發生的運費、保險費、人工費用等相關支出，凡納入國家機關、公益性社會組織開具的公益捐贈票據記載的數額中的，作為公益性捐贈支出按照規定在稅前扣除；上述費用未納入公益性捐贈票據記載的數額中的，作為企業相關費用按照規定在稅前扣除。

二、關于可轉換債券轉換為股權投資的稅務處理問題

（一）購買方企業的稅務處理

1.購買方企業購買可轉換債券，在其持有期間按照約定利率取得的利息收入，應當依法申報繳納企業所得稅。

2.購買方企業可轉換債券轉換為股票時，將應收未收利息一并轉為股票的，該應收未收利息即使會計上未確認收入，稅收上也應當作為當期利息收入申報納稅；轉換后以該債券購買價、應收未收利息和支付的相關稅費為該股票投資成本。

（二）發行方企業的稅務處理

1.發行方企業發生的可轉換債券的利息，按照規定在稅前扣除。后年度匯算清繳。

2.發行方企業按照約定將購買方持有的可轉換債券和應付未付利息一并轉為股票的，其應付未付利息視同已支付，按照規定在稅前扣除。

三、關于跨境混合性投資業務企業所得稅的處理問題

境外投資者在境內從事混合性投資業務,滿足《國家稅務總局關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告》（2013年第41號）第一條規定的條件的，可以按照該公告第二條第一款的規定進行企業所得稅處理，但同時符合以下兩種情形的除外：

（一）該境外投資者與境內被投資企業構成關聯關系；

（二）境外投資者所在國家（地區）將該項投資收益認定為權益性投資收益，且不征收企業所得稅。

同時符合上述第（一）項和第（二）項規定情形的，境內被投資企業向境外投資者支付的利息應視為股息，不得進行稅前扣除。

四、企業所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題

（一）企業能夠提供資產購置發票的，以發票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

（二）企業核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

五、關于文物、藝術品資產的稅務處理問題

企業購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除。

六、關于企業取得政府財政資金的收入時間確認問題

企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。

除上述情形外，企業取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。

本公告適用于2021年及以后年度匯算清繳。

研發費用稅前加計扣除新政指引

一、除制造業外的企業研發費用按75%加計扣除

【適用主體】

除制造業以外的企業，且不屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業。

【優惠內容】

企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在2023年12月31日前，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

二、制造業企業研發費用加計扣除比例提高到100%

制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例在50%以上的，為制造業企業。制造業收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業。

國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告（國家稅務總局公告2021年第8號）

一、關于小型微利企業所得稅減半政策有關事項

對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。

二、關于個體工商戶個人所得稅減半政策有關事項

（一）對個體工商戶經營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區分征收方式，均可享受。

（二）個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷,并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。若個體工商戶從兩處以上取得經營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

（三）個體工商戶按照以下方法計算減免稅額：

減免稅額=（個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經營所得應納稅所得額）×（1-50%）

（四）個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應經營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。對于通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關將提供該優惠政策減免稅額和報告表的預填服務。實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。

三、關于取消代開貨物運輸業發票預征個人所得稅有關事項

對個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業和個人，代開貨物運輸業增值稅發票時，不再預征個人所得稅。個體工商戶業主、個人獨資企業投資者、合伙企業個人合伙人和其他從事貨物運輸經營活動的個人，應依法自行申報繳納經營所得個人所得稅。

四、關于執行時間和其他事項

本公告第一條和第二條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執行。2021年1月1日至本公告發布前，個體工商戶已經繳納經營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應減免的稅款。本公告第三條自2021年4月1日起施行。

財政部 稅務總局 民政部關于生產和裝配傷殘人員專門用品企業免征企業所得稅的公告（財政部 稅務總局 民政部公告2021年第14號）