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2017注會會計每日一練：可供出售金融資產的核算（6.20）
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單選題
20×3年1月1日，甲公司購入某企業于當日發行的面值為500萬元的債券，實際支付價款520萬元，另支付相關交易費用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算，20×3年末該債券的公允價值為450萬元，公司預計還將持續下跌，20×4年末該債券的公允價值為520萬元。下列有關甲公司對該項債券投資的會計處理中，不正確的是（）。
A、20×3年末應確認的投資收益為20.87萬元
B、20×3年末應確認的資產減值損失為67.64萬元
C、20×4年末應確認的投資收益為18萬元
D、20×4年末因可供出售金融資產公允價值回升應確認的損益為0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：可供出售金融資產的核算。
債券的初始入賬價值＝520＋1.77＝521.77（萬元），則20×3年末應確認的投資收益＝521.77×4%＝20.87（萬元），攤余成本＝521.77＋20.87－500×5%＝517.64（萬元），公允價值為450萬元，發生了減值，應確認的減值損失＝517.64－450＝67.64（萬元）。減值后攤余成本＝賬面價值＝450（萬元），因此20×4年應確認的投資收益＝450×4%＝18（萬元）。20×4年末的攤余成本＝450－500×5%＋18＝443（萬元），20×4年末該債券的公允價值為520萬元，公允價值回升金額＝520－443＝77（萬元），轉回的減值應以計提的減值損失為限，故應轉回減值損失67.64萬元，通過損益轉回，差額9.36萬元應作為公允價值的上升處理，貸記其他綜合收益。因此20×4年末可供出售金融資產因公允價值回升應確認的損益為67.64萬元。
注冊會計師：每日一練《公司戰略與風險管理》（2017-6-20）
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正保會計網校
2017-6-20
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