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注冊會計師《會計》每日一練：所得稅的會計處理（2022.10.11）
注冊會計師考試學習是個漫長而艱辛的過程，承受得住艱辛，忍耐得住寂寞，唯有不變的堅持，才讓我們一步步變成更優秀的自己。信念和斗志宜聚，懈怠和悲觀宜散；我們的斗志因信念而燃起，不懈怠、不悲觀，落實每一個知識點。以下是網校為大家準備的注冊會計師考試《會計》科目每日一練，別再猶豫，趕緊操練起來吧~
單選題
甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。出租前已使用4年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續計量，該項投資性房地產在2×21年12月31日的公允價值為900萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。假定該房屋稅法規定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規定相同；同時，稅法規定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×21年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是（ ）。
A、2×21年應遞延所得稅負債為84.38萬元
B、2×21年應確認的遞延所得稅費用為64.38萬元
C、2×21年應交所得稅為165.63萬元
D、2×21年所得稅費用為250萬元
【答案】
B 【解析】
選項A、B，2×21年年初該投資性房地產的賬面價值＝600（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項資產產生的遞延所得稅負債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產賬面價值＝900（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負債”發生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認遞延所得稅費用；選項C，應交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項D，所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。
【點評】本題考查的是投資性房地產的賬面價值和計稅基礎，以及所得稅的會計處理。
1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（或其他綜合收益）的金融資產和投資性房地產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。
稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規定，以公允價值計量的投資性房地產等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎之間會存在差異。
2.所得稅費用的確認思路如下所示：
選項A、B，2×21年年初該投資性房地產的賬面價值＝600（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×4＝600（萬元），即期初無暫時性差異，該項資產產生的遞延所得稅負債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產賬面價值＝900（萬元），計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元），應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元），“遞延所得稅負債”發生額＝337.5×25%＝84.375≈84.38（萬元），確認遞延所得稅費用；選項C，應交所得稅＝（1 000－300－750÷20）×25%＝165.625≈165.63（萬元）；選項D，所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元）。
【點評】本題考查的是投資性房地產的賬面價值和計稅基礎，以及所得稅的會計處理。
1.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益（或其他綜合收益）的金融資產和投資性房地產，其于某一會計期末的賬面價值為該時點的公允價值。
稅法規定，企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本或以歷史成本為基礎確定的處置成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。按照該規定，以公允價值計量的投資性房地產等在持有期間公允價值的波動在計稅時不予考慮，因此賬面價值與計稅基礎之間會存在差異。
2.所得稅費用的確認思路如下所示：
【提示】上述遞延所得稅指的是計入所得稅費用的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，不包括計入所有者權益等科目的金額。
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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