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注冊會計師《會計》每日一練：反向購買的會計處理（2022.12.03）
時代在進步，學習是常態，每天學習一點點，未來將有無限可能。聰明出于勤奮，天才在于積累。注冊會計師考試備考中的你是不是在埋頭苦學中呢？快來檢驗一下成果吧！以下是正保會計網校為您準備的注冊會計師考試《會計》每日一練，讓我們一起練習起來吧~
單選題
甲公司為一家規模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現資源的優化配置，甲公司于2×18年4月30日通過向乙公司原股東定向增發1200萬股本企業普通股的方式取得了乙公司全部的1500萬股普通股，當日甲公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元，乙公司可辨認凈資產公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×18年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關聯方關系。不考慮其他因素，下列關于此項合并的表述中，正確的是（ ）。
A、此項合并的會計處理體現了實質重于形式會計信息質量要求
B、合并財務報表中，乙公司的資產和負債應以其合并時的公允價值計量
C、甲公司為法律上的子公司，乙公司為法律上的母公司
D、合并財務報表中的留存收益反映的是甲公司合并前的留存收益
查看答案解析
【答案】
A 【解析】
這里是將乙公司和其原股東看成一個整體，交易之后，乙公司的原股東控制了甲公司，所以說乙公司通過其原股東間接控制了甲公司，進而才有了反向購買。即甲公司為法律上的母公司（會計上的子公司），乙公司為法律上的子公司（會計上的母公司）。
選項A，反向購買業務的處理體現的是實質重于形式的會計信息質量要求；選項B，乙公司是法律上的子公司、會計上的購買方（母公司），乙公司的資產與負債應以合并前的賬面價值在合并財務報表中反映；選項C，甲公司為法律上的母公司，乙公司為法律上的子公司；選項D，合并財務報表中的留存收益反映的是會計上母公司（乙公司）合并前的留存收益。
【提示】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權比例為60%[1200/（800＋1200）×100%]，如果假定乙公司發行本企業普通股在合并后主體享有同樣的股權比例，則乙公司應當發行的普通股股數為1000萬股（1500÷60%－1500），乙公司每股普通股當日的公允價值為40元，所以形成的長期股權投資的初始投資成本為（40×1000）40000萬元。
合并財務報表的抵銷處理：
借：甲公司所有者權益35000
商譽 5000
貸：長期股權投資 （40×1000）40000
乙公司的虛擬增發處理：
借：長期股權投資 （40×1000）40000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價 （差額）39000
【點評】本題考查反向購買的會計處理。反向購買中，法律上的子公司（購買方）的企業合并成本是指其如果以發行權益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權比例，應向法律上母公司（被購買方）的股東發行的權益性證券數量與其公允價值計算的結果。
計算公式：
合并成本＝（會計上購買方原普通股股數/購買方原股東在合并后報告主體占的股權比例－會計上購買方原普通股股數）×購買方每股股票的公允價值
或者＝被購買方原普通股股數×被購買方每股股票價格
2.反向購買中合并報表的編制
反向購買后，法律上的母公司應當遵從以下原則編制合并財務報表：
（1）合并財務報表中，法律上子公司的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量。
（2）合并財務報表中的留存收益和其他權益余額應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權益余額。
（3）合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司合并前發行在外的股份面值以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額。但是，在合并財務報表中的權益結構應當反映法律上母公司的權益結構，即法律上母公司發行在外權益性證券的數量和種類。
（4）法律上母公司的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，企業合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額體現為商譽，小于合并中取得的法律上母公司（被購買方）可辨認凈資產公允價值的份額確認為合并當期損益。
（5）合并財務報表的比較信息應當是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務報表）。
（6）法律上子公司的有關股東在合并過程中未將其持有的股份轉換為法律上母公司股份的，該部分股東享有的權益份額在合并財務報表中應作為少數股東權益列示。
注冊會計師每日一練題目都是網校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業點評，每周根據大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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