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注冊會計師《會計》每日一練：企業(yè)合并的方式與類型的劃分（12.04）
每一個成功的人都有各自的模樣，他們或堅持，或勤奮，或刻苦……每一個失敗的人也都有他們的模樣，或懈怠，或放棄，或懶惰……想象一下，你能否在考場上交出讓自己滿意的答卷？趕快踏上2023年注冊會計師考試高效備考的路程吧！網(wǎng)校老師為大家整理的注冊會計師考試《會計》每日一練，趕緊操練一下~
單選題
甲公司發(fā)行1000萬股普通股（每股面值1元，市價4元）作為合并對價自乙公司原股東處取得乙公司100%的股權，并對其形成控制。合并后乙公司維持法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并各方在合并前無關聯(lián)方關系，合并日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為5000萬元。甲公司為發(fā)行股票支付券商傭金200萬元。甲公司該項企業(yè)合并的合并成本為（ ）。
A、1000萬元
B、3000萬元
C、4000萬元
D、5000萬元
查看答案解析
【答案】
C 【解析】
在非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方合并成本為付出對價的公允價值，即合并成本＝4×1000＝4000（萬元）。
本題會計分錄為：
借：長期股權投資 4000
貸：股本1000
資本公積——股本溢價3000
支付的券商傭金：
借：資本公積——股本溢價 200
貸：銀行存款 200
【點評】本題考查以發(fā)行權益性證券方式實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時合并成本的計算。需要掌握不同形式取得長期股權投資形成非同一控制企業(yè)合并情況下的處理原則。
非同一控制企業(yè)合并的初始計量如下表所示：
| 會計處理原則 | |
| 初始投資成本 | 按照合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，合并成本是付出對價的公允價值 |
| 合并商譽 | 合并商譽＝合并成本－母公司按照持股比例享有的子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額 |
| 相關稅費 | ①合并中發(fā)生的評估費、審計費用、法律服務費用、咨詢費用等中介費用計入管理費用； ②權益性證券的發(fā)行費用沖減“資本公積——股本溢價”； ③債券的發(fā)行費用計入“應付債券——利息調(diào)整” |
| 會計分錄 | ①以庫存商品、原材料作為合并對價 借：長期股權投資 貸：主營業(yè)務收入等【庫存商品、原材料的交易價格】 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本等 存貨跌價準備 貸：庫存商品等 |
| ②以無形資產(chǎn)作為合并對價 借：長期股權投資 累計攤銷 無形資產(chǎn)減值準備 貸：無形資產(chǎn) 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】 | |
| ③以固定資產(chǎn)作為合并對價 固定資產(chǎn)清理結轉(zhuǎn)略。 借：長期股權投資 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 資產(chǎn)處置損益【或借記】 | |
| ④以所發(fā)行權益性證券作為合并對價 借：長期股權投資【股票公允價值】 貸：股本【股票面值】 資本公積——股本溢價【倒擠差額，或借記；借方不足沖減的，依次沖減留存收益】 另付發(fā)行費用： 借：資本公積——股本溢價 貸：銀行存款 |
【拓展】長期股權投資的費用處理總結：
| 情形 | 同一控制 | 非同一控制 | 非企業(yè)合并 |
| 審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關費用 | 當期損益（管理費用） | 長期股權投資的入賬成本 | |
| 與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的手續(xù)費 | 沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤 | ||
| 與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的手續(xù)費 | 計入債務性工具的初始確認金額 | ||
注冊會計師：每日一練《公司戰(zhàn)略與風險管理》（12.04）
注冊會計師每日一練題目都是網(wǎng)校老師精心整理的，每一道題都會有相應知識點的考查，并提供答案解析，建議您做完題之后再去查看答案。每日一練還提供專業(yè)點評，每周根據(jù)大家的測試結果，對于正確率較低的題目進行一下點評，以幫助大家理解。祝大家考試順利！
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