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2023年注會《稅法》易錯題解析（四十）：常設機構
你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目，趕緊行動起來，和小編一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點吧！
常設機構主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業利潤的征稅權。下列關于常設機構的說法正確的有（ ）。
A、該營業場所是實質存在的，需要達到一定的規模
B、全部或部分的營業活動是通過該營業場所進行的
C、為該企業進行準備性或輔助性的活動所設的營業場所，不構成常設機構
D、有權并經常以母公司名義簽訂合同，符合非獨立代理人有關條件的子公司構成母公司的常設機構
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，常設機構中的營業場所是實質存在的，但沒有規模或范圍上的限制。
【點評】本題考查國際稅收協定典型條款介紹——常設機構。
常設機構主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業利潤的征稅權。
（1）常設機構：企業進行全部或部分營業的固定營業場所。
常設機構的特點：
①該營業場所是實質存在的，沒有規模或范圍上的限制；
②該營業場所是相對固定的，并且在時間上具有一定的持久性；
③全部或部分的營業活動是通過該營業場所進行的。
【提示】為該機構進行準備性或輔助性的活動不屬于營業活動。
（2）常設機構通常包括管理場所，分支機構，辦事處，工廠，作業場所，礦場、油井或氣井、采石場或其他開采自然資源的場所。
（3）承包工程和提供勞務兩種情況下常設機構的判定標準
①承包工程：建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或與其有關的監管活動，但僅以該工地、工程或活動連續6個月以上為限，未達到該規定時間的則不構成常設機構；
②提供勞務：企業通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務活動，包括咨詢勞務活動，但僅以該性質的活動（為同一項目或相關聯的項目）在任何12個月中連續或累計超過183天以上為限。
（4）締約國一方企業在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設立的具有準備性或輔助性的固定場所，不應被認定為常設機構。
常設機構不包括：
①專為儲存、陳列或交付本企業貨物或商品的目的而使用的設施；
②專為儲存、陳列或交付的目的而保存本企業貨物或商品的庫存；
③專為另一企業加工的目的而保存本企業貨物或商品的庫存；
④專為本企業采購貨物或商品，或搜集情報的目的所設的固定營業場所；
⑤專為本企業進行其他準備性或輔助性活動的目的所設的固定營業場所；
⑥專為上述（1）～（5）項活動的結合所設的固定營業場所，如果由于這種結合使該固定營業場所的全部活動屬于準備性質或輔助性質。
（5）除適用規定的獨立代理人以外的個人在締約國一方代表締約國另一方的企業進行活動，有權并經常行使這種權力以該企業的名義簽訂合同，該個人為該企業進行的任何活動，應認為該企業在締約國一方設有常設機構。除非該個人通過固定營業場所進行的活動限于上述第4點的規定，按該款規定，不應認為該固定營業場所是常設機構。
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