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網校答疑精華：權益結算和現金結算

　　提問內容：

我主要想問什么情況下使用借 管理費用 貸 資本公積 什么情況下使用 借 管理費用 貸 應付職工薪酬

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

權益結算的股份支付是借 管理費用 貸 資本公積

現金結算的股份支付是借 管理費用 貸 應付職工薪酬

繼續提問

1.舉一個權益結算的例子

2.舉一個現金結算的例子

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

股票期權的授予日、授予對象、授予數量和行權價格

1.股票期權的授予日：20×7年1月1日。

2.授予對象：

董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等20人（名單略）。

3.行權價格：本次股票期權的行權價格為3元/股。

4.授予數量：授予激勵對象每人20萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本0.5%。

甲公司20×7-20×9年的相關情況如下：

甲公司股權激勵對象均不會出現授予股票期權條件4所述情形。

根據甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為5.40元/份。

20×7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×8年將保持快速增長，20×8年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20×8年沒有激勵對象離開企業。

20×8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×9年將保持快速增長，20×9年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20×9年沒有激勵對象離開企業。

20×9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。

2×10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。

分析：

按照《企業會計準則第11號——股份支付》，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。

第1年年末，雖然沒能實現凈利潤增長18%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。因此，能實現兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時調整了期滿（兩年）后預計可行權期權的數量（20-2-0）。

第2年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長12%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調整了第3年離開的人數（20-2-2-0）。

第3年年末，目標實現，實際離開人數為2人。公司根據實際情況確定累計費用，并據此確認了第3年費用和調整。

1. 服務費用和資本公積計算過程

2.賬務處理：

（1）20×7年1月1日

授予日不作賬務處理。

（2）20×7年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

借：管理費用                            9 720 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付   9 720 000

（3）20×8年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

借：管理費用                            1 800 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付   1 800 000

（4）20×9年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

借：管理費用                            3 600 000

      貸：資本公積——其他資本公積——股份支付  3 600 000

（5）2×10年12月31日，激勵對象行權

借：銀行存款              8 400 000（14×200 000×3）

    資本公積——其他資本公積——股份支付  15 120 000

      貸：股本                  2 800 000（14×200 000×1）

         資本公積——股本溢價                 20 720 000

【教材例10-5】20×6年年末,乙公司股東大會批準一項股票增值權激勵計劃，具體內容如下：

一、股票增值權的授予條件

1.激勵對象從20×7年1月1日起在該公司連續服務3年。

2.激勵對象未發生如下任一情形：

（1）最近三年內被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的；

（2）最近三年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的；

（3）具有《公司法》規定的不得擔任公司董事、監事、高級管理人員情形的。

3.在授予日后5年內每12個月執行一次增值權收益，符合可行權條件的激勵對象可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2×11年12月31日之前行使。

二、股票期權的授予日、授予對象、授予數量

1.股票期權的授予日：20×7年1月1日。

2.授予對象：

董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等100人（名單略）。

3.授予數量：共授予激勵對象每人100份現金股票增值權。執行日前30個交易日乙公司平均收盤價（執行價）高于激勵計劃公告前30個交易日平均收盤價（基準價），每份股票增值權可獲得每股價差收益。

乙公司20×7-2×11年的相關情況如下：

乙公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額表10-2所示。

表10-2               單位：元

乙公司預計所有公司激勵對象都將符合授予條件3中的要求。

第1年有20名激勵對象離開乙公司，乙公司估計3年中還將有15名激勵對象離開；第2年又有10名激勵對象離開公司，公司估計還將有10名激勵對象離開；第3年又有15名激勵對象離開。第3年末，有30人行使股份增值權取得了現金。第4年末，有20人行使了股份增值權。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權。

本例為現金結算的股份支付。

1.費用和應付職工薪酬計算過程如表10-3所示。

表10-3              單位：元

2.會計處理：

（1）20×7年12月31日

借：管理費用                                  32 500

      貸：應付職工薪酬——股份支付                  32 500

（2）20×8年12月31日

借：管理費用                                  31 500

      貸：應付職工薪酬——股份支付                  31 500

（3）20×9年12月31日

借：管理費用                                  34 000

      貸：應付職工薪酬——股份支付                  34 000

借：應付職工薪酬——股份支付      48 000

      貸：銀行存款           48 000

（4）2×10年12月31日

借：公允價值變動損益——股份支付            2 500

      貸：應付職工薪酬——股份支付                  2 500

借：應付職工薪酬——股份支付               40 000

      貸：銀行存款                                 40 000

（5）2×11年12月31日

借：公允價值變動損益——股份支付              500

      貸：應付職工薪酬——股份支付                    500

借：應付職工薪酬——股份支付               13 000

      貸：銀行存款                             13 000

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會這樣考嗎？這么一大坨

答疑老師回復：

親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：

3.甲公司為一上市公司，2009年1月1日，公司向其50名管理人員每個授予200股股票期權，這些職員自2009年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以10元每股購買200股股票，從而獲益，公司估計此期權在授予日的公允價值為15元。第一年有10名職工離開企業，預計離職總人數會達到30％，則2009年末企業應當按照取得的服務貸記“資本公積——其他資本公積”（　　）元。

A.35000

B.45000

C.50000

D.65000

【答案】A

【解析】50×200×（1－30％）×15×1/3＝35000（元）。

4.2008年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予500份股票增值權，行權日為2011年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2013年12月31日之前行使完畢。截至2009年累積確認負債150000元，在2010年有5人離職，預計2011年沒有離職，2010年末股票市價為12元，該項股份支付對2010年當期管理費用的影響金額和2010年末該項負債的累積金額是（　　）元。

A.18750，120000

B.52500，202500

C.75000，125000

D.22050，2250003

【答案】B

【解析】2010年末確認負債累積數＝12×45×500×3/4＝202500元，對2010年當期管理費用的影響金額＝202500－150000＝52500元。