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2020稅務師《財務與會計》答疑精華：租賃的分錄
2020年稅務師備考中，在前進過程中總有障礙物，正保會計網校答疑專家將一路陪你掃清障礙，您有任何疑問，都可以提出來，專業的答疑老師為您解答、指導，助你成功備考！
網校答疑精華：租賃的分錄
試題內容：
下列會計事項中，應在“其他業務成本”科目核算的有（ ）。
A.銷售原材料的成本
B.租賃資產發生的或有租金
C.采用成本模式計量的投資性房產計提的折舊
D.與投資性房地產相關的房產稅
E.出售無形資產時已計提的攤銷額
【正確答案】AC
【答案解析】選項B，租賃資產發生的或有租金，是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。因此，在或有租金實際發生時，應分別記入“銷售費用”、“財務費用”等科目；選項D應計入“稅金及附加”科目；選項E，出售無形資產的處理為：
借：銀行存款
累計攤銷
貸：無形資產
資產處置損益（或借記）
已計提的攤銷額不通過“其他業務成本”科目核算。
提問內容：
答案B租賃資產發生的“或有租金”改成“租金”又該計入什么科目？
答疑老師回復：
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
按您的假設，對承租人來說，租金是要在租賃付款額中核算的。
繼續提問：
對于租賃負債例題中一直是圍繞租賃負債的分錄展開的，每期支付的租金費用化部分沒見分錄，能幫忙整理下有關租賃負債所有的相關分錄嗎？謝謝？
答疑老師回復：
親愛的學員，您好！很高興能為您提供幫助，您的問題答復如下：
一、初始計量
借：使用權資產（倒擠）
租賃負債——未確認融資費用
銀行存款（租賃激勵）
貸：租賃負債——租賃付款額
銀行存款（初始直接費用）
預計負債（期滿拆除費用的現值）
二、使用權資產后續計量
（1）參照固定資產準則的規定自租賃期開始日起按月計提使用權資產累計折舊。
借：制造費用/管理費用等
貸：使用權資產累計折舊
承租人在確定使用權資產的折舊年限時，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊；否則在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊。
（2）按照資產減值準則的規定計提使用權資產減值準備（不得轉回）：
借：資產減值損失
貸：使用權資產減值準備
（3）租賃期滿返還租賃資產時：
借：使用權資產累計折舊
貸：使用權資產
三、租賃負債的后續計量
（1）確認租賃負債的利息時，增加租賃負債的賬面金額。
借：財務費用/在建工程
貸：租賃負債——未確認融資費用
（2）支付租賃付款額時，減少租賃負債的賬面金額；
借：租賃負債——租賃付款額
貸：銀行存款
（3）承租人的租賃負債如果是以外幣計價的，則按照《CAS19外幣折算》來處理。租賃負債屬于貨幣性項目，每個報告期末采用期末匯率進行重新折算，匯兌差額計入當期損益。
借：財務費用——匯兌差額（或相反分錄）
貸：租賃負債
四、租賃負債的重新計量
當租賃負債增加時：
借：使用權資產（租賃付款額現值的增加額）
租賃負債——未確認融資費用（倒擠）
貸：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的增加額）
當租賃負債減少時，使用權資產的賬面價值如果已調減至零，但租賃負債仍需進一步調減的，承租人應當將剩余金額計入當期損益：
借：租賃負債——租賃付款額（租賃付款額的減少額）
貸：使用權資產/管理費用等（租賃付款額現值的減少額）
租賃負債——未確認融資費用（倒擠）
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