2022稅務師《稅法二》易錯題：國際稅收中關于特許權使用費的規定

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來源: 正保會計網校編輯：春分 2022/10/31 10:56:50　字體：大小

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練習時間：2022-10-25 做題次數：1158 準確率： 12.28%

1、境內某居民公司向境外公司(關聯企業)支付專利許可費200萬元，專利指導服務費50萬元，境外公司為稅收協定受益所有人，假定該專利許可費的市場公允價值100萬元，稅收協定的限制稅率為5％。該境外公司取得上述收入應向我國交納企業所得稅(　)萬元。（以上金額均不含增值稅）

A、12.5

B、15

C、10

D、20

查看答案解析

【答案】

【解析】

本題考核非居民企業所得稅應納稅額的計算。應向我國繳納企業所得稅＝[（200＋50）－100]×10%＋100×5％＝20（萬元）。

【提示】關于關聯交易的稅收協定，當支付人與受益所有人之間或他們與其他人之間由于某種特殊關系而造成超額支付特許權使用費時，支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數額的部分不享受協定的優惠。在本題中即超過公允價值100萬元的部分不能享受5%的限制稅率，而是適用10%的稅率。

【點評】本題借非居民企業應納稅額的計算，考查了國際稅收中關于特許權使用費的規定。其中關聯交易適用協定優惠的限定，由于支付特許權使用費的人與受益所有人之間或他們與其他人之間的特殊關系，就有關使用、權利或情報支付的特許權使用費數額超出支付人與受益所有人沒有規定關系所能同意的數額時，特許權使用費條款規定的限制稅率應僅適用于后來提及的數額；支付額中超過按市場公允價格計算所應支付數額的部分不享受協定的優惠，應按各締約國的法律征稅。該題簡單來說，對于有關聯關系的企業，在國際稅收協定中，只有公允價值才能享受協定優惠，超出部分要按照我國的稅率征稅。