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稅務師涉稅服務實務練習題解析：包裝物繳納消費稅的賬務處理
多項選擇題
某啤酒廠銷售啤酒時，采用購買者可以免費使用啤酒儲藏罐1年的優惠政策，為了保證啤酒罐按時收回，啤酒廠在提供啤酒罐時，每個啤酒罐收取2000元的押金。2022年5月，當月銷售啤酒200噸，每噸不含稅價格2800元，共發出免費使用啤酒罐20個。當月對啤酒罐押金進行審核時，發現2021年8月發出的啤酒罐有50個在當月逾期，經核實已無法收回，下列針對2022年5月業務的會計處理，正確的有（ ）。
A.借：銀行存款672800
貸：主營業務收入560000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）72800
其他應付款40000
B.借：銀行存款672800
貸：主營業務收入595398.23
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）77401.77
C.借：其他應付款 100000
貸：其他業務收入88495.58
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11504.42
D.借：稅金及附加50000
貸：應交稅費——應交消費稅50000
E.借：稅金及附加44000
貸：應交稅費——應交消費稅44000
查看答案解析
【答案】
ACE【解析】
啤酒單位稅額的確定，應根據含包裝物及包裝物押金的不含增值稅的每噸出廠價格來確定。本題中啤酒單位出廠價格＝2800＋（20×2000÷1.13）÷200＝2976.99（元），所以啤酒廠適用的單位稅額為220元/噸，本月應納消費稅＝200×220＝44000（元）。對于啤酒的包裝物押金，應該采用逾期后才確認銷售額計算征收增值稅，所以對于當期發出的20個啤酒罐的押金，不應確認銷售額計算征收增值稅，對于當期逾期的50個啤酒罐，應確認納稅義務，根據會計制度的規定，在“其他業務收入”科目進行核算。
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