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稅務師知識分享：總分機構業務流程與增值稅稅務籌劃
茶業分公司與總公司都位南山區的不同的行政區域，分公司是茶葉原料及包裝盒，包裝紙的倉庫，承擔將原料茶葉在車間進行預包裝的功能，并提供配送功能；總公司是采購原料及包裝材料，對外銷售罐裝茶業的公司主體，公司銷售人員辦公的地址。
一、會計核算上的兩種思路
1. 將分公司與總公司看成兩個獨立的公司，所有一切業務采取公平交易的原則，總公司采購茶葉和包 裝材料，委托分公司加工包裝，加工完成的成品在總公司入庫，根據相應銷售計劃商品出庫，分公司倉儲及配送費用找總公司結算，倉儲費用計入銷售商品成本，配送費用計入銷售費用 。
2. 將分公司看成總公司的一個生產車間，所有相關貨物只發生位置上的轉移，不產生相應的合同關系，根據銷售計劃安排相應生產訂單，按生產加工完的成品入庫，并歸集生產成本及制造費用，還有倉儲成本，并記入銷售商品的成本。
上述兩種安排是委托加工方式與生產加工方式，對于銷售商品的歸集方式有細微差別，但最終歸集的銷售商品成本是一樣的。
二、增值稅及印花稅上的不同處理
總公司為一般納稅人，分公司為小規模納稅人。
1. 第一種稅務上分公司開出的增值稅普通發票在季度30萬元額度內不用繳納增值稅，而對于總公司收到相應普通發票只用于做賬，不能抵扣相應銷項稅額，委托加工合同需要繳納相應印花稅，合同定價是否根據市場相關價格，還是依據生產成本及制造費來計算合同價格，稅率為萬分之五；分公司作為小規模納稅人后續對外提供加工服務，因為有相應免稅優惠，可以節省相應的成本，能賺取一定的收益。
2. 第二種將總分機構看成一個整體，不會產生相應的合同關系，便不會有印花稅，也不會有相應的增值稅票據產生，只作為一個整體對外開具銷售商品的增值稅銷售發票，只是多出一個生產計劃，或者是銷售計劃，相應內部貨物管理單據參照委托加工；倘若總公司作為一般納稅人在提供銷售茶業同時還對外提供加工服務，需開具增值稅專用發票，會產生一定稅務負擔，從這點來看分公司單獨核算更合理。
三、所得稅上的處理
無論采取第一種委托加工方式，還是采取第二種生產加工方式，所得稅上只認可對外銷售環節產生的收入與銷售商品成本的結轉，對于內部流轉階段產生的費用與成本一概不認可，年度所得稅匯算清繳時候需要做合并財務報表，就相應取得銷售商品所得征收所得稅。
綜上所述，選擇什么樣的核算方式跟公司的經營方向有關，在提供銷售商品主業同時發展加工包裝副業選擇總分機構分開核算更有利；還要看公司是否獨立核算分公司的經營績效，從這一點來看分開核算更有利于提高分公司相關人員的積極性；從稅務上考慮分開開具發票增加相應工作量，但不會增加相應增值稅稅負，還需要把握銷售額臨界點，所得稅上不會增加相應稅負，只會增加相應工作量。
作者：藍色123456
聲明：正保會計網校“青藤計劃——原創文章征稿”活動優選作品，文章為作者獨立觀點，不代表正保會計網校立場；本文由作者授權后發表，并經網校編輯。轉載此文章，請標注“作者”、“來源：正保會計網校 | 青藤計劃 原創征文”并附上本頁鏈接。
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