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美國公認會計準則的組成與體系變遷

來源: 正保會計網校 編輯: 2017/07/13 15:56:19  字體:

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曾幾何時,美國會計準則并沒有一個而系統的體系,而是散落在各種團體頒布的文件之中。

比如:

  • 會計研究公報(AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51)
  • 會計準則委員會意見(AICPA/APB,1959-1973,31)
  • 財務會計準則聲明(FASB/SFAS,1973-,1-168)(這也是本文著重介紹的,Statement Financial Accounting Standards 168)
  • 財務會計概念(FASB/SFAC1-7)
  • 技術公報(FASB/TB)
  • FASB緊急問題任務組(FASB,EITF)
  • 美國注冊會計師協會立場闡述(AcSEC/SOP)
  • 美國證券交易委員會的系列公告(SEC ASR)

上述這些文件有兩個不同的效力層級,假如效力層級較低的文件與較高的文件發生沖突,則以效力高的那一級為準。

在當時,由于US GAAP并沒有在一個系統的文件或者匯編之中,因此對于美國的會計界人士來說,查找會計準則是殊為不易的,即使查到了,還要顧忌是該條目是否與更高效力層級文件中的條款有沖突,這種實際情況,給美國會計人員的工作帶來很大的麻煩。退一步講,在那時候的AICPA考試中,上述這些文件及其效力層級都是考生要背誦掌握的知識點,也就是說,這個復雜而散亂的體系,連備考美國注冊會計師考試的考生都要被上虐上幾個來回。

值得高興的是,在2009年6月,這些文件基本都被整理收錄進美國會計準則匯編(FASB accounting standards codification)之中,美國會計準則的效力層級也隨之進行了調整,由原來的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個層次調整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個層次。也就是說,原來紛繁復雜的條款(包括性較強的和性較弱的),變成了現在的性或非性兩種。

也就是說,翻十倍包含進美國會計準則匯編(FASB accounting standards codification)之中的條款,均屬于有性的美國會計準則US GAAP的一部分,反過來,沒有收錄其中的,均不能稱之為US GAAP。

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