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2015年初級審計師《審計專業(yè)相關知識》復習：長期借款的借款費用
2015年初級審計師考試備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年初級審計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校為大家整理了初級審計師考試重要知識點，希望對廣大考生有所幫助！
長期借款的借款費用
（一）借款費用的范圍
長期借款有借款費用，應付債券等各種長期負債也有借款費用。
（二）會計處理原則——資本化or費用化
企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。
（三）借款費用的內容
內容：借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
（四）符合資本化條件的資產(chǎn)
符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。
（五）資本化的借款范圍——先專門，后一般
既包括專門借款，也可包括一般借款。
（六）資本化期間的確定
|
開始資本化 |
三個時點的最晚點： |
|
暫停資本化 |
同時滿足兩個條件：①非正常停工；②連續(xù)超過三個月 |
|
終止資本化 |
達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時 |
（七）借款費用資本化的金額
1.專門借款
（1）利息資本化金額的計算
資本化金額＝資本化期間全額利息－資本化期間閑置資金利息收益
＝專門借款×利率×資本化期間－∑閑置資金×收益利率×資本化期間
（2）分錄：
借：在建工程「資本化金額」
財務費用「費用化金額，倒擠」
應收利息「分段計算，∑閑置資金×收益率×期間」
貸：應付利息「全額專門借款×利率×全部期間」
2.一般借款：
一般借款利息資本化金額應與資產(chǎn)支出相掛鉤。
（1）利息資本化金額＝累計支出加權平均數(shù)×資本化率
①資本化率：
|
開始資本化 |
三個時點的最晚點： |
|
暫停資本化 |
同時滿足兩個條件：①非正常停工；②連續(xù)超過三個月 |
|
終止資本化 |
達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時 |
②累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：
「注意」①超過專門借款部分②資本化期間③累計數(shù)
（2）分錄：
借：在建工程「資本化金額」
財務費用「倒擠差額」
貸：應付利息
3.輔助費用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定
|
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專門借款 |
一般借款 |
|
輔助費用 |
在達到預定可使用狀態(tài)之前的資本化，之后的費用化 |
發(fā)生時費用化 |
|
匯兌差額 |
在資本化期間資本化 |
計入當期損益 |
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