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2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》及其指南規(guī)范了企業(yè)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理,但實(shí)務(wù)操作中,由于相關(guān)規(guī)定散見于準(zhǔn)則及指南、講解、解釋、年報(bào)通知等文件中,不利于從業(yè)人員對準(zhǔn)則的查詢和理解。2011年,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》(IAS27)和《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》(IAS28)修訂版。因此,為了對長期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步規(guī)范,并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,財(cái)政部借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并結(jié)合我國實(shí)際情況,于2014年3月13日修訂并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》。
一、新準(zhǔn)則最大變化在于修訂了長期股權(quán)投資的范圍
原準(zhǔn)則在正文中并未規(guī)定長期股權(quán)投資的范圍,而是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中規(guī)定長期股權(quán)投資主要包括四類:一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實(shí)施控制的權(quán)益性投資;三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資;四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,并在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。新準(zhǔn)則規(guī)定上述第四類投資適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,有助于進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)會(huì)計(jì)處理,且按22號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法計(jì)量,不會(huì)對實(shí)務(wù)產(chǎn)生過大的實(shí)質(zhì)性影響。
二、整合已發(fā)布的解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)規(guī)定,對準(zhǔn)則正文做以修訂
1、明確規(guī)定了采用成本法核算長期股權(quán)投資時(shí),投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會(huì)計(jì)處理,取消了舊準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定;
2、明確規(guī)定了采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額;
3、明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí),與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷;
4、明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本;
5、明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理,即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接,以及改按22號(hào)準(zhǔn)則核算的銜接規(guī)定;
6、刪除了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整對子公司投資的要求;刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定。
三、新舊銜接采用追溯調(diào)整法
在新準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)當(dāng)按照新準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整,追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。
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