稅務總局辦公廳10月9日訊以加急方式向各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局發文，征求《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》的意見。此次《稅收征管法》修訂由于涉及征納雙方長遠核心利益，過程頗為曲折，經過多次中修小修，此次終于要動大手術。

擬議取消“先款后議”

原《稅收征管法》“先繳稅后復議”規定一直為社會所詬病，是本次修法重點解決的問題之一。“先款后議”條款限制了當事人救濟權，有可能讓一些顯失公平或明顯誤決的案例投訴無門，不利于政府自我糾錯機制和復議制度的完善與發揮。此次修法，為使爭議最大限度地通過稅務機關內部的救濟程序解決，取消了過去“先繳稅后復議”的規定。按照稅務總局的說法，之所以如此，是為保障納稅人申訴的權利，形成科學有效的利益協調、訴求表達和矛盾調處機制，充分發揮行政復議的主渠道作用。同時，為防止納稅人就爭議事項隨意提起復議、拖延繳納稅款，復議機關維持原處理決定的，納稅人須支付稅收利息，加收時間從稅款繳納期限屆滿次日起至實際繳納稅款之日止。根據新《稅收征管法》，稅收利息為每日萬分之五。

此次修法與此相關的另一大亮點是完善了稅收爭議處理機制。稅收爭議處理是稅收征管程序的重要組成部分，稅務部門建議專門增設“爭議處理”一章，包括稅收爭議處理中的復議、訴訟等程序內容。中央辦公廳2006年發出的《關于預防和化解行政爭議健全行政爭議解決機制的意見》曾提出，要把行政爭議主要化解在基層、化解在初發階段、化解在行政系統內部，充分發揮行政復議在化解行政爭議中的主渠道的作用。因此本次修法把行政復議作為爭議解決的必經程序。為保護當事人權益，申請復議適用“不利變更禁止”原則，復議機關不得作出對申請人更為不利的行政復議決定。

通過和解、調解解決爭議是稅務行政爭議雙方在各自利益均得到照顧的情況下達成的折衷結果，具有其他糾紛解決方式所不具有的優勢，有利于緩和征納矛盾，改善稅收治理環境，經過多年實踐證明效果良好。因此，將“和解、調解”上升為法律。同時，本次修法仍然保留了過往訴訟前須繳清稅款或者提供擔保的規定。因為在實務操作中，稅務部門頗感困擾的是，司法訴訟往往時間較長，加之目前法院審理稅務案件少，不夠專業，為避免稅務部門花費大量精力應對涉稅訴訟案件，降低行政成本，規定對稅務機關爭議處理結論有異議的，在繳清稅款或者提供相應擔保后，可以向人民法院提起訴訟。

增加納稅人權益保護

另外，《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》增加了兩款納稅人合法權益保護的規定：一是稅務機關應當遵循公平、公正、便捷、效率原則，按照法定程序實施稅收征收管理，不得違反稅收法律、行政法規規定或者超越授權范圍為納稅人、扣繳義務人以及其他當事人設立稅收征收管理的程序性義務，侵害其合法權益。二是稅務機關不得擅自改變已經生效的行政決定。《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》還就納稅人識別號制度（國家建立統一的納稅人識別號制度）、申報制度的基礎性地位、強化自然人稅收征管的措施（“先稅后征”模式上升為法律地位）、建立稅收保障受償權制度（稅收優先保障權）等稅收征管制度進行了進一步明確和完善。

在修法過程中，稅務總局還首次對滯納金與稅收利息的概念進行了明確?，F行《稅收征管法》中的“滯納金”屬于利息性質，是對占用國家稅款的補償，依照稅法規定逾期自動加收，不以稅務機關作出稅款繳納決定為前提。而行政強制法中的“滯納金”屬于強制執行，行政機關作出行政決定后當事人逾期不履行時才加收。現行《稅收征管法》與行政強制法中關于“滯納金”的規定存在沖突，為了保持法律規定之間的一致性，本次修法將稅收“滯納金”更名為“稅收利息”。納稅人不履行稅務機關作出的稅款繳納決定的則適用行政強制法，按日加收千分之五的滯納金，稅收利息為每日萬分之五（相當于年化利率18.25％）。

《稅收征管法修訂稿（征求意見稿）》專門增加了稅收利息中止加收及免予加收條款。對非因納稅人原因不能按期繳納稅款的，稅收利息可以中止加收甚至不加收。稅收利息中止計算包括以下兩種情形：一是納稅人的財產、銀行賬戶被稅務機關實施保全措施或者強制執行措施，導致納稅人確實難以按照規定期限繳納或者解繳稅款的，從措施實施之日起至措施解除之日止；二是因不可抗力，致使納稅人未按照規定期限繳納或者解繳稅款的，從不可抗力發生之日起至不可抗力情形消除之日止。不加收稅收利息適用以下兩種情形：非納稅人的過錯，致使其未繳或者少繳稅款的以及國務院稅務主管部門確定的其他情形。另外需要注意的一個規定是《稅收征管法》第五十二條：“因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”

稅收信息公開

稅收信息的獲得一直為各國稅務當局所關注，中國的情況更為復雜。富人不愿意公開財產，官員也不愿意公開。此次修法明確了三項原則事項：

第一，從事生產、經營的單位和個人在一個納稅年度內，向其他單位和個人給付貨幣或者實物及其他經濟利益達到一定數額的，應當向稅務機關提供支付的數額以及收入方的名稱、納稅人識別號。境內單位和個人向中國境外機構和個人單次支付較大金額或者一個季度內支付一定金額的，應當向稅務機關提交相關信息。

第二，公安、工商管理、國土管理、房地產管理、知識產權管理、民政、社會保障、環境保護、交通運輸、工業與信息化、教育、外匯、證券等機關應按照規定向稅務機關提供本單位掌握的涉稅信息。

第三，金融機構應當按照規定的內容、格式、時限等要求向稅務機關提供本單位掌握的客戶賬戶、賬號以及賬戶的利息總額、投資收益及期末賬戶余額等信息。對客戶單筆資金往來達到五萬元或者一日內提取現金五萬元以上的，應當按照規定向稅務機關提交相關信息。

另外值得留意的是，根據中國《反洗錢法》，金融機構辦理的單筆交易或者在規定期限內的累計交易超過規定金額或者發現可疑交易的，應當向反洗錢信息中心報告。大額交易是指單筆或者當日累計人民幣交易20萬元以上或者外幣交易等值1萬美元以上的現金繳存、現金支取、現金結售匯、現鈔兌換、現金匯款、現金票據解付及其他形式的現金收支。而按照刑法第395條的規定，隱瞞境外存款達到一定數額屬于刑事罪。根據最高檢的司法解釋，隱瞞境外存款折合人民幣30萬元以上應予立案。構成此罪的三個條件為：一是只有國家工作人員才能構成本罪；其次要有隱瞞境外存款的行為，并且其境外存款是依照國家的規定應當申報而未予申報的；三是隱瞞境外存款要達到較大數額的程度。