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預售商品、折扣銷售和銷貨退回的稅務處理
新年將至，各大電商平臺開始年終大促，紛紛推出“年終好價節”“年貨節”等促銷活動。年終大促疊加圣誕、元旦雙節，電商賣家迎來銷售高峰，相關的稅務處理很值得關注。一起來看一下這三個方面的稅務處理：預售商品、折扣銷售和銷貨退回。
情形一：預售商品，分情況確認收入
年終大促期間，大批品牌銷售商家緊跟潮流，在一些電商平臺上打出“定金膨脹”“預售贈禮”等預售宣傳，吸引消費者在預售階段支付一定金額的預付款。這種促銷手段下，納稅義務發生時間的確定，是企業需要關注的。
增值稅方面，根據增值稅暫行條例第十九條，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，增值稅納稅義務發生時間為開具發票的當天。增值稅暫行條例實施細則第三十八條，對“收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天”的規定進一步明確：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。
在年終大促活動期間，消費者付預售款、付尾款購買商品（商品均為現貨）的實質，是商家采用預收款的方式銷售貨物。這種情況下，增值稅的納稅義務發生時間，為商家為消費者發出貨物的當天，收入需要計入當期增值稅的應稅銷售額。
企業所得稅方面，《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，企業銷售收入的確認，必須遵循權責發生制原則和實質重于形式原則。企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：一是商品銷售合同已經簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；二是企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是已發生或將發生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一般來說，在年終大促中，消費者支付尾款并且貨物發出后，商家就應確認企業所得稅收入的實現。
舉例來說，12月10日，消費者林某在某電商平臺的預售階段，支付100元定金購買一款吸塵器（現貨），12月12日支付完尾款；商家于12月14日發貨。經過兩天快遞運輸，林某在12月16日收到了吸塵器以及電子發票，電子發票顯示開票時間為12月13日。這種情況下，商家在林某支付尾款并且貨物發出后，就應該確認企業所得稅收入的實現。增值稅納稅義務發生時間，則為電子發票開具時間12月13日。如果商家暫未開具發票，則應該在發出貨物的當天，也就是12月14日確認增值稅銷售額。
情形二：折扣銷售，按要求開具發票
消費者預付的定金在合同約定中有“定金膨脹”等特殊屬性，此時應如何進行涉稅處理。所謂“定金膨脹”，就是預售定金的金額可以在支付尾款時抵扣的優惠，能“膨脹”多少，取決于商家給到的折扣大小。如10元定金抵20元用，則實際需支付尾款為預售價減去定金10元，再減去膨脹金額20元。除“定金膨脹”外，“跨店滿300元減40元”“三件八折”等類型的促銷優惠是買贈、滿減活動的常見搭配，本質上屬于折扣銷售。企業需要注意發票開具方式，做好稅務處理。
增值稅方面，《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題的通知》（國稅函〔2010〕56號）規定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。”
企業所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。企業為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業折扣，商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
舉例來說，某電商平臺護膚品牌銷售商家為增值稅一般納稅人，參加年終好價節活動，在銷售價值1200元（不含稅，下同）面霜時，商家推出買三件可享八折的現金優惠，消費者購買三件面霜原價3600元，享受折扣720元，最后到手價2880元，該電商提供的折扣服務，屬于商業折扣。商家如果將銷售額3600元和折扣額720元，在同一張發票上的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額2880元繳納增值稅；如果僅在備注欄注明折扣額，折扣額不可以沖減銷售額，需要以3600元的銷售額繳納增值稅。企業所得稅上，商家是為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除，應當按照扣除商業折扣后的金額2880元，確定銷售商品收入金額。
情形三：開紅字發票沖減當期收入
消費者網上購物收到商品后，因各種原因申請退貨是較為常見的。作為商家，應該如何進行稅務處理呢？
增值稅方面，增值稅暫行條例實施細則第十一條規定，增值稅小規模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發票后，發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
企業所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件明確，企業已經確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓和銷售退回，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。例如，假設消費者黃女士在11月28日下單，11月30日收到貨物，并在12月1日選擇退貨，那么商家應于11月正常確認銷售收入，在發生退貨的當期，即12月確認為銷售退回，并沖減12月的銷售額。如果商家已經向消費者黃女士開具發票，還應按規定開具紅字發票。
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