匯算清繳時(shí)哪些營業(yè)外支出不能企業(yè)所得稅前扣除？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2024/05/28 16:22:52　　字體：大小

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營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的支出，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。那么，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，哪些“營業(yè)外支出”不能企業(yè)所得稅稅前扣除？快來看看以下內(nèi)容。

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等不能稅前扣除

■ 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

■ 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物；但不包括經(jīng)營性罰款和逾期歸還銀行貸款而支付的罰息。

例如：因稅務(wù)稽查導(dǎo)致補(bǔ)繳的稅金及滯納金，不可稅前扣除。但是，比如招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金可稅前可扣除，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，可稅前扣除。注意區(qū)分行政性罰款、罰金和經(jīng)營性罰款。行政性罰款、罰金不能稅前扣除。

公益性捐贈支出需要區(qū)分情況

■ 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。其中，目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出據(jù)實(shí)扣除。

捐贈無法稅前扣除情形：非公益性捐贈不得扣除，直接捐贈沒有通過公益性團(tuán)體或者縣級以上人民政府的不得扣除。

例如：企業(yè)直接捐贈現(xiàn)金20萬元給山區(qū)小學(xué)，計(jì)入了營業(yè)外支出，不得稅前扣除。企業(yè)通過中國紅十字會，向目標(biāo)脫貧地區(qū)捐贈現(xiàn)金約計(jì)100萬元，可稅前扣除。

相關(guān)政策：《財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)

資產(chǎn)損失可以稅前扣除

■ 資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號)的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｄ甑钻P(guān)賬，無法收回的應(yīng)收賬款符合哪些條件才可以稅前扣除

同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

例如：企業(yè)存在一與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的機(jī)器設(shè)備，因報(bào)廢處理產(chǎn)生損失1萬，計(jì)入營業(yè)外支出，可稅前扣除；同時(shí)需留存相關(guān)資料（固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料等）。